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問題其實并不復(fù)雜，看看會計準(zhǔn)則就知道了，但是因為會計準(zhǔn)則關(guān)于收入的確認(rèn)，前年重新發(fā)布之后，好多人也沒仔細(xì)看，對互聯(lián)網(wǎng)電商也不太了解，以為有什么特殊的處理方法。 其實線下也一樣，我們平時買東西也有積分，只是沒在意過，一般直接打折扣就了事了，實際從嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕嵌葋碇v是不能這么做的。今天，就跟大家聊一聊關(guān)于新會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)。 就這個積分的問題來說，其實一些特殊收入的確認(rèn)是非常重要的，是關(guān)于收入合同中含有客戶未來的選擇權(quán)的一種收入確認(rèn)。所謂的選擇權(quán)，就是你賣給客戶一個商品，還給了客戶另外一個可能的利益，到時候客戶買東西的時候有可能用來抵扣，這叫選擇權(quán)。當(dāng)然客戶也可以選擇不抵扣，過期了客戶也無所謂。這種情況下怎么來確認(rèn)收入呢？ 新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則其實說得非常清楚，收入的確認(rèn)現(xiàn)在一共是分為五步。我們先看看企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號的收入確認(rèn)的原文： 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入： (一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)； (二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱"轉(zhuǎn)讓商品"）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)； (三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款； (四)該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額； (五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。 在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。 以前建造合同和商品確認(rèn)收入都是分開的，現(xiàn)在統(tǒng)一了。以前我們大家都熟知的是商品的發(fā)出，風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，叫確認(rèn)收入的原則；而現(xiàn)在是對方獲得了控制權(quán)，才叫收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因為這個考慮到眾多的形式，用控制權(quán)這個說法比較容易泛泛地描繪整個事情的完成，所以在這里我們就用控制權(quán)的說法。 那收入確認(rèn)是哪五步呢？我們就借剛才說的積分案例啊，把收入確認(rèn)的五步來說一下，這樣更容易理解。 圖片 1 圖片 第一步，收入確認(rèn)的第一原則是先識別跟客戶簽的合同。剛才的案例就是網(wǎng)上賣東西，可以默認(rèn)為客戶在付款的時候，或者是在注冊的時候就已經(jīng)跟你簽了約定了，在這個約定項下，這只是一紙訂單發(fā)貨了而已，所以相當(dāng)于是有合同的。這紙合同里有各種商務(wù)條款，包括發(fā)貨、保修、7天無理由退款、免責(zé)條款等等。 不管簽不簽，這屬于事實上的合同，這一點一定要注意，就是我們跟客戶之間只要有一筆交易，就有一筆合同成立，你首先得確認(rèn)這是一筆合同。包括剛才說了，每10元錢換一個積分，積分未來是可以直接抵扣錢的，這也叫合同約定。只要寫上了，就算條款。有了合同的概念，其實就好辦了，因為已經(jīng)有邊界了，事情已經(jīng)框定了范圍。 圖片 2 圖片 第二步，就是識別合同中的單項履約義務(wù)。在剛才的這份合同中，單項履約義務(wù)很簡單，就兩個：第一就是發(fā)貨，假設(shè)這個商品是10000元；第二是給積分，積分假設(shè)是10:1，就是給1000積分。 你發(fā)貨給客戶，客戶是要付出代價的；積分也是你未來的義務(wù)，到時候你也要給客戶的，客戶只要買東西就可以抵扣，你對客戶是有這種承諾的法律義務(wù)的。 圖片 3 圖片 第三步，就是確認(rèn)交易價格。假設(shè)是10000元，如果客戶買了一個10000元的商品，先不考慮稅，這10000元就是你的收入，確認(rèn)了交易價格究竟是多少。這是不含稅價，確認(rèn)完就行了。 圖片 4 圖片 第四步，把確認(rèn)的價格分?jǐn)偟矫恳豁梿为毜膯雾椔募s義務(wù)中。這一步麻煩一點，交易價格是10000元，現(xiàn)在有兩項履約：一個是商品10000元，一個是積分價值1000元，因為未來客戶可能要去抵扣。 加在一起實際上是你收了客戶10000元，但實際上給了客戶價值11000元的商品，相當(dāng)于打了折?，F(xiàn)在需要分?jǐn)傄幌拢? 商品分?jǐn)?0000÷11000*10000 =9100元； 積分分?jǐn)?0000-9100=900元。 這是把確認(rèn)的不含稅的交易價格分?jǐn)偟絾雾椔募s義務(wù)當(dāng)中去。 圖片 5 圖片 第五步，確認(rèn)收入。根據(jù)單向履約義務(wù)的完成情況，分別確認(rèn)收入。所以客戶只要下單了，你就得先確認(rèn)9100元的收入： 借：銀行存款或者現(xiàn)金 9100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9100 接下來是積分，但是積分現(xiàn)在還沒履約，暫時還不能確認(rèn)。積分要做一筆債務(wù)，賬務(wù)處理可以是： 借：銀行存款或者現(xiàn)金 900 貸：其他非流動負(fù)債 900 等積分什么時候抵扣了才能確認(rèn)收入，因為現(xiàn)在客戶只要不用這1000積分，這筆收入就不能確認(rèn)。假設(shè)客戶下個月真的用完了這1000積分，確認(rèn)了收入，再做一筆分錄： 借：其他非流動負(fù)債 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 在現(xiàn)實當(dāng)中，客戶不一定一次性用完所有積分，假使根據(jù)大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，大部分客戶能用到70%，那還得把商品按七成折一下，分?jǐn)偟臅r候得按700積分來計算，就更合理一些。因為這是希望我們?nèi)ブ饔^判斷義務(wù)大概有多少，分期確認(rèn)收入就行。當(dāng)客戶在下一次購買5000元的商品時，抵扣了900元，那你在處理下一筆買賣的時候，也依然是分五步走進(jìn)行賬務(wù)處理，按整個收入去繳納增值稅也沒有問題的。 我們再回顧一下這個過程中收入確認(rèn)的五個步驟： 識別并確認(rèn)合同 識別合同中的單項履約義務(wù) 確認(rèn)交易價格 把價格分?jǐn)偟矫恳豁梿为毜穆募s義務(wù)中 確認(rèn)收入