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合并成本小于取得子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額在合并報表中調(diào)整留存收益的原因如下： 非同一控制下的企業(yè)合并，母公司通過發(fā)行股票獲得對子公司的控制權(quán)，這種交易的實質(zhì)是股權(quán)交換。母公司為取得子公司股權(quán)所發(fā)生的合并成本，與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)該計入合并商譽。合并商譽應(yīng)該在合并財務(wù)報表中列示，而合并財務(wù)報表是以母公司財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，所以合并商譽的列示就相當于在合并財務(wù)報表中調(diào)整留存收益