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你好， 權(quán)益法核算情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資這個(gè)科目設(shè)置了4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，分別是“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”，其中，最難核算的是“損益調(diào)整”，而損益調(diào)整科目的核算，主要問題又在于在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，需要考慮哪些因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，如何調(diào)整，原因何在，以下擬作詳細(xì)解讀。 在調(diào)整被投資單位賬面凈利潤(rùn)時(shí)，主要考慮以下兩點(diǎn)因素： （1）對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 通俗的說，就是要以投資方在投資時(shí)點(diǎn)認(rèn)可的被投資方公允價(jià)值來計(jì)算利潤(rùn)，而不認(rèn)可被投資方自己的利潤(rùn)，或者要在被投資方自己計(jì)算的利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。 （2）對(duì)內(nèi)部交易的調(diào)整 對(duì)于投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。 通俗的說，就是投資方與被投資方之間的內(nèi)部交易，自己人賺自己人的錢，不算賺取利潤(rùn)，被投資方個(gè)別報(bào)表計(jì)算了利潤(rùn)的，需要調(diào)減。 具體以例題進(jìn)行解釋 例題1：甲公司第1年初以100萬(wàn)元獲得了乙公司40%的股份，有重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元，公允價(jià)值300萬(wàn)元，差異主要是一批A產(chǎn)品賬面價(jià)值60萬(wàn)元，公允價(jià)值80萬(wàn)元，一管理用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬(wàn)元（原價(jià)150萬(wàn)元，無殘值，5年攤銷，已攤銷1年，年限平均法折舊），公允價(jià)值200萬(wàn)元（無殘值，可繼續(xù)攤銷4年，年限平均法折舊），這兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的不同所產(chǎn)生。?乙公司第1年凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，宣告分配現(xiàn)金股利30萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司賣出A產(chǎn)品50%。求第1年末甲公司的賬務(wù)處理。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整?28 貸：投資收益?28 借：應(yīng)收股利?12 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整?12 解讀：第1年末，被投資公司乙的凈利潤(rùn)是100萬(wàn)元，但是這只是乙公司按照自身的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的，甲公司是不認(rèn)可這個(gè)數(shù)據(jù)的，原因在于甲投資乙公司獲得40%的股份時(shí)，對(duì)乙公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值做過一次評(píng)估，并認(rèn)可了這些公允價(jià)值（A產(chǎn)品公允價(jià)值80萬(wàn)元，固定資產(chǎn)公允價(jià)值200萬(wàn)元），在甲的視角中，乙公司應(yīng)該以這些公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤(rùn)，然后按照份額享有利潤(rùn)。但是乙公司并不會(huì)因?yàn)榧坠就顿Y時(shí)做過評(píng)估就改變?cè)瓉淼臍v史成本，原來計(jì)量的價(jià)值不會(huì)發(fā)生改變。所以乙公司第1年末計(jì)算的利潤(rùn)是以原來的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)出來的（例如A產(chǎn)品60萬(wàn)元，固定資產(chǎn)120萬(wàn)元），這種計(jì)算就與投資公司甲的標(biāo)準(zhǔn)不一致，所以需要調(diào)整。當(dāng)然，需要調(diào)整最直接的理由就是，投資企業(yè)甲既然投資時(shí)，認(rèn)可乙公司的是公允價(jià)值，那就需要一以貫之，都要按照當(dāng)時(shí)認(rèn)可的公允價(jià)值計(jì)算利潤(rùn)和期末資產(chǎn)的余額等。調(diào)整的基本原則是否定乙的賬面價(jià)值，使用乙的公允價(jià)值，在本題中，存在兩項(xiàng)需要調(diào)整的地方，一是A產(chǎn)品（賬面60，公允80），另一個(gè)是固定資產(chǎn)（賬面120，公允200），其他的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面和公允是相等的，不需要調(diào)整。 產(chǎn)品銷售需要轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)50%（當(dāng)年賣出去了50%），則記入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額為60/2=30萬(wàn)元，但是按照公允價(jià)值，則記入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額為80/2=40萬(wàn)元（成本多一些，則意味著利潤(rùn)要少一些，后面問題原理類似），兩者差額=30-40=-10萬(wàn)元，利潤(rùn)調(diào)減10萬(wàn)元。 固定資產(chǎn)按照原來賬面價(jià)值折舊則為每年150/5=30萬(wàn)元，但是按照公允價(jià)值后續(xù)每年折舊為200/4=50萬(wàn)元，由于是管理用固定資產(chǎn)，折舊記入管理費(fèi)用，影響凈利潤(rùn)，兩者差額=30-50=-20萬(wàn)元，利潤(rùn)調(diào)減20萬(wàn)元。 因此，按照甲公司認(rèn)可的公允價(jià)值調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=100+（60/2-80/2）+（150/5-200/4）=100-10-20=70萬(wàn)元。甲公司按照調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)按份額享有的投資收益=70×40%=28萬(wàn)元。 計(jì)算應(yīng)收股利時(shí)，則不需要考慮公允價(jià)值這些因素，因?yàn)榘l(fā)放股利是按照擁有的股權(quán)份額發(fā)放的，甲擁有乙40%的股權(quán)份額，因而享有的應(yīng)收股利=30×40%=12萬(wàn)元。 例題2：甲公司第1年初以100萬(wàn)元獲得了乙公司40%的股份，有重大影響。當(dāng)日，乙公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。甲公司第1年6月份賣給乙公司一臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備，成本60萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，乙公司作為固定資產(chǎn)使用（使用壽命4年，無殘值，平均法折舊）。乙公司當(dāng)年8月份賣給甲公司一批庫(kù)存B商品，成本50萬(wàn)元，售價(jià)90萬(wàn)元，當(dāng)年甲把該批產(chǎn)品賣掉50%，第2年又賣掉了剩余的50%。?乙公司第1年和第2年凈利潤(rùn)均為100萬(wàn)元。求第1年末和第2年末甲公司的賬務(wù)處理。 第1年末： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整?18 貸：投資收益?18 第2年末： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整?52 貸：投資收益?52 解讀：按照準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)和被投資企業(yè)內(nèi)部交易沒有實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益是不認(rèn)可的，無論是順流交易（投資方賣產(chǎn)品給被投資方），還是逆流交易（被投資方賣產(chǎn)品給投資方），未實(shí)現(xiàn)的損益都要沖減，賺了的要減掉，虧了的要加上。這里的難點(diǎn)在于對(duì)沒有實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益如何理解。甲賣產(chǎn)品給乙，乙沒有賣出去，甲賣給乙賺的利潤(rùn)就是沒有實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，乙賣出去多少，就實(shí)現(xiàn)了多少未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。如果甲賣給乙產(chǎn)品，乙作為固定資產(chǎn)使用，固定資產(chǎn)（差額部分）折舊了多少，則認(rèn)為就實(shí)現(xiàn)了多少未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。理解這點(diǎn)非常重要。在調(diào)整時(shí)，我們通常是假設(shè)全部沒有實(shí)現(xiàn)（先減），然后根據(jù)實(shí)現(xiàn)了多少就加多少（后加），按照這種先減后加的原則（減少的數(shù)額和增加的數(shù)額最終是相等的），就真正達(dá)到了調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的目的。本題的內(nèi)部交易中，甲賣自己生產(chǎn)的設(shè)備給乙賺了100-60=40萬(wàn)元（先減），當(dāng)年乙公司7月份開始計(jì)提折舊，差額部分（100-60=40萬(wàn)元）折舊了半年（差額部分折舊意味著實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部交易利潤(rùn)），折舊額=40/4/2=5萬(wàn)元（后加），因此，關(guān)于內(nèi)部買賣設(shè)備一事按照甲公司的標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)調(diào)整則為-40+5=-35萬(wàn)元（調(diào)減35萬(wàn)元）。乙賣給甲存貨賺了40萬(wàn)元（90-50=40萬(wàn)元）（先減），當(dāng)年賣出去50%，則實(shí)現(xiàn)了40×50%=20萬(wàn)元的內(nèi)部交易利潤(rùn)（后加）。因此，關(guān)于內(nèi)部買賣B商品一事的利潤(rùn)調(diào)整則為-40+20=-20萬(wàn)元（調(diào)減20萬(wàn)元）。 根據(jù)以上分析，第1年末乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=100+（-40+5）+（-40+20）=45萬(wàn)元，甲公司按照調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)按份額享有的投資收益=45×40%=18萬(wàn)元。 第2年末，固定資產(chǎn)只需要考慮累計(jì)折舊，因?yàn)榈谝荒晡磳?shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益40萬(wàn)元在第1年末計(jì)算時(shí)就已經(jīng)減掉了，以后不再考慮，差額部分（100-60=40萬(wàn)元）折舊了1年，折舊額=40/4=10萬(wàn)元（后加），所以需要調(diào)增利潤(rùn)10萬(wàn)元。存貨也一樣，第一次未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益40萬(wàn)元在第1年末計(jì)算時(shí)就已經(jīng)減掉了，以后不再考慮，只需要調(diào)整第2年繼續(xù)銷售的50%B產(chǎn)品中所包含的內(nèi)部交易利潤(rùn)（后加），調(diào)增20萬(wàn)元即可。所以，第2年末乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=100+10+20=130萬(wàn)元，甲公司按照調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)按份額享有的投資收益=130×40%=52萬(wàn)元。 在順流交易中，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益會(huì)對(duì)投資方的利潤(rùn)有影響，但為簡(jiǎn)化起見，把這種影響數(shù)算在被投資方的賬上，因此，無論順流交易還是逆流交易，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益都影響被投資方的凈利潤(rùn)，在調(diào)整被投資方的凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上計(jì)算投資方的投資收益。 值得說明的是，在真正的考試中，為了增大考試難度，常常會(huì)把以上不同情況混合在一起出題。