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編不平主要表現(xiàn)在： 　　經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量+投資活動現(xiàn)金凈流量+籌資活動凈流量+匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響額不等于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。 　　間接法下用凈利潤加上或減去調(diào)整因素后調(diào)節(jié)出的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與主表中經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量不相等。 　　遇到編不平時怎么辦?有人反復(fù)檢查，浪費了大量的時間和精力。還有人隨意倒軋，看起來報表是平衡了，實際上沒有滿足現(xiàn)金流量表與另兩大主表的勾稽關(guān)系。 　　一套高質(zhì)量的現(xiàn)金流量表，應(yīng)該不僅僅是滿足報表的平衡，還要符合與另兩大主表的勾稽關(guān)系，能夠合理真實地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。報表編制不平衡時我們可以通過什么方法來檢查呢? 　　一、直接法下的檢查與處理 　　首先，我們要檢查的是，我們所有編制的調(diào)整分錄，借貸方發(fā)生額是否平衡。我們要知道，現(xiàn)金流量表工作底稿法編制的基本思路就是調(diào)整資產(chǎn)負債表和損益表的各科目的發(fā)生額，發(fā)生額調(diào)節(jié)平衡了，根據(jù)復(fù)式記賬法的基本原理，現(xiàn)金流量表也一定會是平衡的。那么，我們第一步檢查的就是我們的調(diào)整分錄是否借貸平衡，看是否由于筆誤導(dǎo)致調(diào)整分錄未編制平衡。 　　如果所有的調(diào)整分錄借貸方都是平衡的，我們再來檢查資產(chǎn)負債表和損益表的科目是否全部調(diào)整平衡。根據(jù)現(xiàn)金流量表的編制原理，如果每一個科目都編制平衡了，現(xiàn)金流量表也一定是平衡的。在實務(wù)工作中，經(jīng)常有初學(xué)者，在前面已經(jīng)調(diào)整的科目，在后面又重復(fù)調(diào)整，導(dǎo)致科目發(fā)生額未編制平衡，這樣現(xiàn)金流量表一定是不平衡的。還有一種最常見的錯誤是方向編制錯誤，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表和利潤表科目未調(diào)整平衡。不管是什么原因造成的，我們只需要檢查，科目的發(fā)生額調(diào)整是否正確。 　　在經(jīng)過上面兩項檢查后，我們可以確信，現(xiàn)金流量表是可以編制平衡了。如果這時候還是不平衡，那么我們只有檢查是否存在筆誤了。 　　二、間接法下的檢查與處理 　　在檢查間接法是否編制平衡時，我們首先先回顧一下間接法編制的基本原理。間接法的編制，是將凈利潤還原為企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的過程。凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的差異，主要為兩方面因素，分別為影響了凈利潤但沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的因素，和影響了經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量但沒有影響凈利潤的因素。那么我們在檢查時就要檢查這兩方面的因素是否已經(jīng)調(diào)整平衡。間接法中的調(diào)整因素中，資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)攤銷、公允價值變動等因素是比較容易確定的，一般來說我們可以直接引用利潤表的數(shù)字。比較容易導(dǎo)致不平衡的因素是，存貨的變動，經(jīng)營性應(yīng)收項目和經(jīng)營性應(yīng)付項目的變動。這幾個因素影響了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，但沒有影響凈利潤。在編制過程中，可能會存在如下因素影響現(xiàn)金流量表的編制平衡： 　　1、應(yīng)考慮存貨中非經(jīng)營性存貨的的影響 　　在填列附表中“存貨的減少(減：增加)時，應(yīng)理解為此處的存貨，應(yīng)是指經(jīng)營性存貨。而在企業(yè)的正常經(jīng)營中，存貨的變動，不僅僅是經(jīng)營性活動發(fā)生的。如果存貨中有借款利息資本化的因素，或者將存貨用于對外投資、領(lǐng)用于在建工程等方面，則不屬于經(jīng)營性存貨，應(yīng)該在附表填列時予以扣除。 　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費用予以資本化。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上(含1年)。在編制調(diào)整分錄時，我們通常是做如下調(diào)整分錄： 　　借：存貨 　　　　貸：分配股利、償付利息支付的現(xiàn)金 　　我們可見，資本化的利息，計入存貨但沒有影響經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量，應(yīng)在存貨的變動中予以扣除。 　　此外，存貨如果用于對外投資，或者用于在建工程的領(lǐng)用，則對應(yīng)現(xiàn)金流量為投資活動現(xiàn)金流量，也應(yīng)該在存貨的變動中加以調(diào)整。 　　2、應(yīng)考慮經(jīng)營性應(yīng)付項目中非經(jīng)營活動的因素 　　經(jīng)營性應(yīng)付項目中，可能存在一些非經(jīng)營性活動的因素。比較常見的因素如下： 　　1)應(yīng)付賬款中，存在非經(jīng)營活動的應(yīng)付款 　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的應(yīng)付款，這些應(yīng)付款在應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款中反映，在間接法的編制中，如果將這部分應(yīng)付賬款在經(jīng)營性應(yīng)付項目的變動中反映，則會導(dǎo)致間接法的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不等于主表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。 　　例如，某公司在其他應(yīng)付款中反映應(yīng)付無形資產(chǎn)的應(yīng)付款，所作調(diào)整分錄為： 　　借：無形資產(chǎn) 30000 　　　　貸：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 20000 　　　　　　其他應(yīng)付款 10000 　　這一經(jīng)濟事項，在編制附表時，應(yīng)在經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加中，減去10000元。因為其在其他應(yīng)付款中反映，但對應(yīng)的現(xiàn)金流量為投資活動現(xiàn)金流量，如果不在經(jīng)營性應(yīng)付項目中剔除，則會導(dǎo)致直接法和間接法的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異10000元。 　　2)固定資產(chǎn)進項稅在間接法中的處理 　　我們在編制調(diào)整分錄時，對進項稅的處理一般是在購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的調(diào)整中反映的。 　　以一案例為例： 　　在確認購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時，我們所作分錄為： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 525292663.96 　　　　應(yīng)付賬款 13655665.72 　　　　預(yù)付賬款 219073382.46 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅) 92365911.93 　　　　貸：存貨 11163998.62 　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) -473170.20 　　　　　　應(yīng)付票據(jù) 11000000.00 　　購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 827750455.25 　　在做完這筆調(diào)整分錄后，我們將固定資產(chǎn)的進項稅作調(diào)整，因為其并不屬于購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，而應(yīng)當(dāng)在購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映。假設(shè)本案例中固定資產(chǎn)的進項稅為33455689.78元，所作分錄為： 　　借：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 33455689.78 　　　　貸：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 33455689.78 　　在這個案例中，在編制間接法時，應(yīng)在“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”一項中，將這筆33455689.78元予以加回。因為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量所對應(yīng)的項目為投資活動現(xiàn)金流量。 　　3)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對間接法的影響 　　在實務(wù)處理中，對應(yīng)收賬款計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對現(xiàn)金流量本身并不產(chǎn)生影響。但是，由于其通過“資產(chǎn)減值損失”科目列支，對公司的凈利潤產(chǎn)生了影響，在間接法中我們應(yīng)考慮其對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響。 　　例：甲公司2013年對公司應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100000元，2014年轉(zhuǎn)回50000元。在編制調(diào)整分錄時，我們所作分錄為： 　　計提壞賬準(zhǔn)備時 　　借：資產(chǎn)減值損失 100000 　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100000 　　沖回壞賬準(zhǔn)備時 　　借：資產(chǎn)減值損失 -50000 　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 -50000 　　從上述分錄中可見，2013年、2014年對資產(chǎn)減值損失的影響，是不影響現(xiàn)金流量的。但是，在編制間接法時，由于資產(chǎn)減值損失會對凈利潤產(chǎn)生影響，所以應(yīng)在間接法中予以反映。 　　2014年，在間接法的處理中，應(yīng)在資產(chǎn)減值損失一行中計入100000元，2015年在資產(chǎn)減值損失一行中應(yīng)計入-50000元。我們應(yīng)注意的是，由于我們所做分錄的貸方為應(yīng)收賬款，該科目在間接法中是在經(jīng)營性應(yīng)收項目中反映的，由于在間接法的資產(chǎn)減值損失一行中已經(jīng)確認了這個因素的影響，那么應(yīng)在經(jīng)營性應(yīng)收項目的變動中予以調(diào)整，否則直接法和間接法的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不平衡。調(diào)整的方法是，在2014年，在間接法中的“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”中，應(yīng)調(diào)減10000元。2015年，在間接法中的“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”中，應(yīng)調(diào)增50000元。 　　4)財務(wù)費用的填列對間接法的影響 　　在實務(wù)工作中，有些初學(xué)者，對現(xiàn)金流量表的編制原理理解不夠透徹，在編制間接法時，直接在“財務(wù)費用”一欄中填列本科目的發(fā)生額。實際上，“財務(wù)費用”科目所包含的明細項目，無論在直接法還是間接法中，都應(yīng)根據(jù)其項目性質(zhì)分別作調(diào)整處理。 　　一般來說，一個公司的“財務(wù)費用”科目中，主要包含的因素有：利息支出、利息收入、匯率變動、手續(xù)費等，在現(xiàn)金流量表的編制中應(yīng)分別作出調(diào)整。我們以一個公司的財務(wù)費用明細表來作說明。 　　項目 本期發(fā)生額 　　利息收入 -5 296 098.43 　　利息支出 36 263 743.28 　　匯兌損益 1 678 355.43 　　手續(xù)費 5 905 564.17 　　合計 38 551 564.45 　　在直接法的編制中，我們一般所作分錄為： 　　調(diào)整利息收入時 　　借：財務(wù)費用 5296098.43 　　　　貸：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 5296098.43 　　調(diào)整利息支出時 　　借：財務(wù)費用 36263743.28 　　　　貸：分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 36263743.28 　　調(diào)整匯兌損益時(假設(shè)均為貨幣資金產(chǎn)生的匯兌損益) 　　借：財務(wù)費用 1678355.43 　　　　貸：匯率變動對現(xiàn)金的影響 1678355.43 　　調(diào)整手續(xù)費時： 　　借：財務(wù)費用 5905564.17 　　　　貸：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 5905564.17 　　從上述4筆調(diào)整分錄中，我們可以看到，在調(diào)整財務(wù)費用對現(xiàn)金流量表的影響時，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的因素為利息收入和手續(xù)費，影響籌資活動現(xiàn)金流量的因素為利息支出，影響匯率變動對現(xiàn)金影響的因素為匯兌損益。 　　在間接法的編制中，如果將上述“財務(wù)費用”的因素全部計入財務(wù)費用中，則會導(dǎo)致直接法和間接法的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不平衡。在編制間接法時，我們只需要將不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的因素計入“財務(wù)費用”，對于既影響了凈利潤又影響了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的因素，不應(yīng)計入“財務(wù)費用”。因為間接法的編制基本原理就是只考慮影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的因素及影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但不影響凈利潤的因素。在本例中，只需將利息支出和匯兌損益的因素予以填列在間接法的“財務(wù)費用”項目中即可。 　　5)固定資產(chǎn)累計折舊的填列應(yīng)為本期計提數(shù)而不是差額 　　在附表中，固定資產(chǎn)累計折舊的填列，應(yīng)該是本期的實際計提數(shù)。因為固定資產(chǎn)累計折舊期初與期末的變動，可能不僅僅是本期計提的影響，還有固定資產(chǎn)對外投資或出售、清理等因素都會對固定資產(chǎn)的折舊額產(chǎn)生影響。固定資產(chǎn)清理與轉(zhuǎn)出，其影響是在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(收益以“-”號填列)”中反映的，在本期計提累計折舊一行中不應(yīng)反映。 　　此外需要注意的是，固定資產(chǎn)的累計折舊的填列，不僅僅是計入損益類科目的折舊，還應(yīng)包括制造費用中的累計折舊。也就是說，我們只需要填列累計折舊的貸方發(fā)生額即可。因為制造費用中的累計折舊最終是要計入到存貨里的。存貨的本期增加數(shù)在附表中是予以調(diào)減，那么在累計折舊里包含這一部分金額，并不會對經(jīng)營性活動現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。 　　以上是列舉了一些可能導(dǎo)致直接法與間接法的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不平衡的因素。實際工作中，我們可能還會遇見更多復(fù)雜的情況。但不管情況如何，我們只需要把握現(xiàn)金流量表編制的基本原理，即可以不變應(yīng)萬變。在用調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表時，我們檢查平衡時，可以在調(diào)整分錄中，查找有無借貨方分別為經(jīng)營活動和投資或籌資活動的因素。如果借貨方均為經(jīng)營活動的事項，則不需要在間接法中調(diào)整。如果借貨方為經(jīng)營活動對應(yīng)投資或籌資活動，則應(yīng)在間接法中予以調(diào)整。