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使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債這兩個科目怎么做賬

（1）使用權(quán)資產(chǎn)初始計量的賬務(wù)處理： 借：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值） 租賃負債——未確認融資費用（差額） 貸：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額合計） 解讀：租賃期間，承租方雖然不擁有產(chǎn)權(quán)，但是可以控制資產(chǎn)的使用，需要按照資產(chǎn)（使用權(quán)資產(chǎn)）進行計量，其金額相當于現(xiàn)在一次性付清租金需要支付的金額，即租賃付款額的現(xiàn)值。 例題1：甲第1年初承租乙的一項設(shè)備，每年末支付租金100萬元，合同約定租賃5年，期滿后可以續(xù)租5年，也可以購買，甲選擇續(xù)租5年，即實際租賃期為10年。假設(shè)租賃內(nèi)含利率為5%，已知（P/A，5％，10）=7.7，不考慮其他因素，求相關(guān)賬務(wù)處理。 ①使用權(quán)資產(chǎn)初始計量： 借：使用權(quán)資產(chǎn)?770 租賃負債——未確認融資費用?230 貸：租賃負債——租賃付款額?1000 解讀：10年每年支付租金100萬元，其現(xiàn)值=100×（P/A，5％，10）=100×7.7=770萬元，相當于現(xiàn)在一次性支付770萬元租金買到了10年的使用權(quán)，所以使用權(quán)資產(chǎn)的入賬成本為770萬元，10年共計付出100×10=1000萬元，在貸方記入“租賃負債——租賃付款額”科目，差額1000-770=230萬元按規(guī)定記入“租賃負債——未確認融資費用”中（230萬元是將來需要支付的利息費用，因為770萬元是借的，將來要支付利息和歸還本金）。 假設(shè)本題中，為租賃發(fā)生了初始直接費用5萬元，作為對甲的租賃激勵，乙補償甲2萬元，則相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： ②計量租賃初始直接費用： 借：使用權(quán)資產(chǎn)?5 貸：銀行存款?5 解讀：為租賃發(fā)生的其他直接費用是為租賃花費的代價，記入“使用權(quán)資產(chǎn)”的成本中。 ③獲得租賃激勵： 借：銀行存款?2 貸：使用權(quán)資產(chǎn)?2 解讀：出租方為了激勵承租方承租，給予了甲2萬元的激勵款，說明租賃的成本沒有那么大，要減少2萬元，所以在貸方記入“使用權(quán)資產(chǎn)”，沖減使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價值。 （2）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量： ①支付租賃付款額： 借：租賃負債——租賃付款額 貸：銀行存款 解讀：每年按照合同支付租金，一項資產(chǎn)（銀行存款）減少，記入貸方，一項負債（租賃負債——租賃付款額）減少，記入借方。 ②確認租賃負債的利息： 借：財務(wù)費用 貸：租賃負債——未確認融資費用 解讀：得到的使用權(quán)資產(chǎn)，每期支付租金（實質(zhì)上是分期等額還款，支付利息和償還部分本金），相當于租賃時欠了對方的錢（租賃付款額的現(xiàn)值），需要分期償還利息，從而確認財務(wù)費用。 ③計提折舊 借：管理費用等 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 解讀：使用權(quán)資產(chǎn)在承租期內(nèi)由承租方控制，視為承租方的資產(chǎn)管理，按照固定資產(chǎn)的方式進行折舊，折舊時，記入“使用權(quán)權(quán)資產(chǎn)累計折舊”科目。 ④租賃期滿購買使用權(quán)資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 租賃負債——租賃付款額 貸：使用權(quán)資產(chǎn) 租賃負債——未確認融資費用 銀行存款 解讀：租賃期滿，使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的賬面價值全部沖減為0，再加上購買使用權(quán)資產(chǎn)付出的代價，全部記入到“固定資產(chǎn)”的初始入賬成本中。 例題2：甲第1年初租賃乙的一項固定資產(chǎn)（用于管理），租賃2年，租金每年100萬元，到期可續(xù)租3年，也可以用500萬元購買。已知租賃開始時甲決定續(xù)租，內(nèi)含租賃利率8%，（P/A，8％，5）=4。假設(shè)第2年末甲選擇了購買，求相關(guān)賬務(wù)處理。 第1年初： 借：使用權(quán)資產(chǎn)?400 租賃負債——未確認融資費用?100 貸：租賃負債——租賃付款額?500 解讀：租賃付款額現(xiàn)值=100×（P/A，8％，5）=100×4=400萬元，所以“使用權(quán)資產(chǎn)”的初始入賬金額為400萬元。每年租金100萬元，5年共100×5=500萬元，所以“租賃負債——租賃付款額”的初始入賬金額為500萬元，差額500-400=100萬元，記入“租賃負債——未確認融資費用”科目。 第1年末： ①支付租金： 借：租賃負債——租賃付款額?100 貸：銀行存款?100 解讀：每年支付租金100萬元，“租賃負債——租賃付款額”相應(yīng)減少100萬元，記入借方。 ②第1年末確認租賃負債的利息： 借：財務(wù)費用?32 貸：租賃負債——未確認融資費用?32 解讀：第1年初相當于借了對方400萬元，按照8%的利率，需要支付利息400×8%=32萬元，記入“財務(wù)費用”。 ③計提折舊 借：管理費用?80 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊?80 解讀：租賃資產(chǎn)用于管理，使用權(quán)資產(chǎn)的折舊記入“管理費用”中。每年折舊金額=400/5=80萬元。 第2年末： ①支付租金： 借：租賃負債——租賃付款額?100 貸：銀行存款?100 解讀略 ②第1年末確認租賃負債的利息： 借：財務(wù)費用?27 貸：租賃負債——未確認融資費用?27 解讀：第2年需要支付利息=期初（第2年初）使用權(quán)資產(chǎn)的攤余成本（賬面價值）×實際利率=（400-100+32）×8%=27萬元（取整數(shù)），記入“財務(wù)費用”。 ③計提折舊 借：管理費用?80 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊?80 解讀略。 第2年末甲選擇購買租賃資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)?481 使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊?160 租賃負債——租賃付款額?300 貸：使用權(quán)資產(chǎn)?400 租賃負債——未確認融資費用?41 銀行存款?500

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