免費問答

同學你好 第一年①將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值， 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 ， 貸：資本公積 ； ②計提累計折舊、累計攤銷等， 借：管理費用 ， 貸：固定資產(chǎn)-累計折舊、無形資產(chǎn)-累計攤銷等； 第二年 ， 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等， 貸：資本公積， 借：未分配利潤-年初 ， 貸：固定資產(chǎn)-累計折舊、無形資產(chǎn)-累計攤銷等 ， 借：管理費用， 貸：固定資產(chǎn)-累計折舊、無形資產(chǎn)-累計攤銷等。 　　 2.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄），按照權(quán)益法調(diào)整為子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為： （1）第一年， ①對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額， 借：長期股權(quán)投資， 貸：投資收益， 借：提取盈余公積 ， 貸：盈余公積，按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 對于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續(xù)編制的情況下，教材中調(diào)整了盈余公積，因此在當年應(yīng)該也是要調(diào)整的。 ②對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 ， 借：投資收益 ， 貸：長期股權(quán)投資， 借：盈余公積， 貸：提取盈余公積 ； ③對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額， 借：長期股權(quán)投資， 貸：資本公積， （2）第二年， ①對于應(yīng)享有子公司上期實現(xiàn)凈利潤及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額， 借：長期股權(quán)投資， 貸：未分配利潤-年初，盈余公積-年初 ，資本公積-其他資本公積； ②對于當期子公司實現(xiàn)凈利潤、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有或承擔的份額的處理與上年類似， ③對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額做與上年類似的處理。 　　 3.編制合并報表時應(yīng)抵銷的項目（抵銷分錄）， （1）長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷。 借：實收資本（股本）（子公司） ，資本公積-年初（子公司）-本年（子公司） ，盈余公積-年初（子公司），-本年（子公司），未分配利潤-年末（子公司） ，商譽（長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）， 貸：長期股權(quán)投資（母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資），少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例），營業(yè)外收入（長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）， （2）母公司與子公司、子公司相互之前持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。， 借：投資收益（子公司的凈利潤*母公司持股比例），少數(shù)股東權(quán)益（子公司的凈利潤*少數(shù)股東持股比例） ，未分配利潤-年初（子公司年初未分配利潤）， 貸：提取盈余公積（子公司當年提取的盈余公積），對所有者（或股東）的分配（子公司當年宣告股利），未分配利潤-年末（子公司）， （3）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷， ①初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理， 借：應(yīng)付賬款， 貸：應(yīng)收賬款， 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備， 貸：資產(chǎn)減值損失 ， ②連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理。 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 ， 貸：未分配利潤-年初， 借：應(yīng)付賬款 ， 貸：應(yīng)收賬款， 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 ， 貸：資產(chǎn)減值損失或： 借：資產(chǎn)減值損失， 貸：應(yīng)收賬款-壞賬準備，應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預付賬款與預收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷，應(yīng)當比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。 （4）應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷。 借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）財務(wù)費用（借方差額）， 貸：持有至到期投資（期末攤余成本）投資收益（貸方差額） ， 借：投資收益（期末攤余成本*實際利率） ， 貸：財務(wù)費用， 借：應(yīng)付利息（面值*票面利率）， 貸：應(yīng)收利息 。 （5）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。 ①當期內(nèi)部購進商品的抵銷處理。 借：營業(yè)收入 ， 貸：營業(yè)成本， 借：營業(yè)成本 ， 貸：存貨 ， 借：存貨-存貨跌價準備， 貸：資產(chǎn)減值損失， 借：遞延所得稅資產(chǎn)， 貸：所得稅費用 ； ②連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理。， 借：未分配利潤-年初 ， 貸：營業(yè)成本，借：營業(yè)收入， 貸：營業(yè)成本 ，借：營業(yè)成本， 貸：存貨 ， 借：存貨-存貨跌價準備， 貸：未分配利潤-年初 ， 借：存貨-存貨跌價準備 ， 貸：資產(chǎn)減值損失，或做相反的抵銷分錄。 借：遞延所得稅資產(chǎn)， 貸：未分配利潤-年初 ， 借：遞延所得稅資產(chǎn) ， 貸：所得稅費用。 （6）固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。 ①當期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為商品出售）的抵銷處理。 借：營業(yè)收入， 貸：營業(yè)成本，固定資產(chǎn)-原價 ， 借：固定資產(chǎn)-累計折舊 ， 貸：管理費用；當期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為固定資產(chǎn)出售）的抵銷處理： 借：營業(yè)外收入 ， 貸：固定資產(chǎn)-原價， 借：固定資產(chǎn)-累計折舊 ， 貸：管理費用。（拓展）當期內(nèi)部交易的管理用無形資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為無形資產(chǎn)出售）的抵銷處理： 借：營業(yè)外收入， 貸：無形資產(chǎn)-原價， 借：無形資產(chǎn)-累計攤銷， 貸：管理費用； ②連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理。 借：未分配利潤-年初 ， 貸：固定資產(chǎn)-原價， 借：固定資產(chǎn)-累計折舊， 貸：未分配利潤-年初 ， 借：固定資產(chǎn)-累計折舊 ， 貸：管理費用； ③內(nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進行清理時的抵銷處理。 借：未分配利潤-年初， 貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）， 借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）， 貸：未分配利潤-年初， 借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）， 貸：管理費用。