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　　【例題·計(jì)算分析題】A公司為我國(guó)A股上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25％。該公司在兩個(gè)年度內(nèi)給10位公司高管實(shí)施了股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，該公司股權(quán)激勵(lì)的具體內(nèi)容如下：授予日：2×22.1.1，授予期權(quán)合計(jì)數(shù)：100萬(wàn)股，授予日公允價(jià)值：?5元/股，?行權(quán)價(jià)格：4.5元/股，可行權(quán)日：2×23.12.31，等待期 ：2年?！　公司授予股票期權(quán)的可行權(quán)條件如下：連續(xù)工作滿(mǎn)2年?！　〉谝荒隂](méi)有高管離開(kāi)，A公司估計(jì)兩年內(nèi)沒(méi)有高管離開(kāi)。A公司的股票在2×22年12月31日的收盤(pán)價(jià)為12.5元/股?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料，做出2×22年度A公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理及所得稅會(huì)計(jì)處理。 『正確答案』（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)處理：　　分析：授予10位公司高管的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，規(guī)定的行權(quán)條件為連續(xù)在A公司工作滿(mǎn)兩年，該條件為非市場(chǎng)條件。第一年沒(méi)有高管離開(kāi)，A公司估計(jì)兩年內(nèi)沒(méi)有高管離開(kāi)?！　〗瑁汗芾碣M(fèi)用　　?。?00×5×1/2）250　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　250　?。?）所得稅會(huì)計(jì)處理：　　年末股票的公允價(jià)值＝100×12.5×1/2＝625（萬(wàn)元）。　　年末股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格＝100×4.5×1/2＝225（萬(wàn)元）?！　∧昴╊A(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額＝625－225＝400（萬(wàn)元）?！　∧昴┐_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝400×25％＝100（萬(wàn)元）?！　?×22年度，A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為250萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為400萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》的規(guī)定，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　 　　　　　　　　　　　　　100　　　　貸：資本公積——其他資本公積[（400－250）×25％]37.5　　　　　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　（250×25％） 62.5 配合例題才能理解。