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一：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。 一、存貨的入賬成本 存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1.存貨的采購成本包括什么 一般來說，存貨的采購成本包括了購買價款、相關(guān)稅費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 而其中購買價款就是企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。因為增值稅稅額是價外稅，是不進入企業(yè)的利潤表核算過程的。對于稅法里面的價內(nèi)稅和價外稅的含義和區(qū)別，我們在講到應交稅費那節(jié)課的時候會給大家詳細講解一下，但是在這里，我們只需要知道，如果采購存貨的時候拿到了對方企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，那么專票上面標明的增值稅稅額是不能作為存貨的采購成本的。 2.存貨的加工成本包括什么 接下來我們看存貨的加工成本。企業(yè)的存貨是需要采購原材料，經(jīng)過一定的加工程序，做成成品才能對外銷售的。 那么存貨的加工成本就是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。這些都需要作為企業(yè)存貨成本的組成部分。 3.存貨的其他成本包括什么 另外還有一些應當計入存貨的其他成本。存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本之外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。比如說在鞋類行業(yè)，為了一個新款運動鞋開模的費用，就需要計入這批鞋的成本里去。因為這樣一個模具就是為了這款鞋定制的，別的種類的鞋不能用的，因此只能算到這款鞋的成本里去。 4.不計入存貨成本，應當在發(fā)生時計入當期損益的金額 說完了應當計入存貨成本的內(nèi)容，我們有必要知道不計入存貨成本，應當在發(fā)生時計入當期損益的金額。 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。比如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益，一般自然災害導致的損失就是計入營業(yè)外支出。 （2）倉儲費用，是指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應當計入存貨成本。比如說，A公司是生產(chǎn)高檔化妝品的公司，會采購很多高端精油，而這些精油跟化學原材料不用，對于存儲的溫度、濕度、衛(wèi)生環(huán)境等有很高的要求。這種精油采購進來后所發(fā)生的必須的倉儲費用就應當計入存貨成本，因為這是為了使原材料能夠達到下一個生產(chǎn)階段所必須支付的倉儲費用。 （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應當在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。 二、發(fā)出存貨的成本如何核算 發(fā)出存貨的成本核算有好幾種方法： 為什么存貨發(fā)出的時候，成本計量是一個相對復雜的問題呢？ 打個比方，現(xiàn)在你是一個全職的日本代購，有一間倉庫，里面堆的都是你從日本代購回來的貨物，準備對外銷售的。每個月你會飛到日本去一到兩趟，把貨物人肉帶回來或者在日本當?shù)匮b箱打包，通過郵政寄回來。這種代購的生意大家應該很熟悉吧，基本是這樣的操作方法。那么我們來看記賬的過程，你每次從日本采購的成本就按照剛才說的入賬規(guī)則，將購買價款、相關(guān)稅費、其他可歸屬于存貨采購成本的費用之和作為采購入庫的成本金額（我們可以想一想，這里面的其他可歸屬于存貨采購成本的費用是不是需要包括你自己去日本的機票、酒店住宿的金額呢？這個應該是包括的啊，因為這些金額是為了使存貨達到目前場所和狀態(tài)的支出，也就是說，作為一個規(guī)模較小的個人代購者，自己不飛去日本的話，是不可能讓貨物自己跳到箱子里打包好再從郵局寄回國內(nèi)的）。好了，當月代購回來的貨物都入到倉庫了，接下來就要開張做生意啦。 假如說這個月的某一天，隔壁的小姐姐來到你的倉庫買東西，看中了一瓶洗面奶和一支防曬霜，你從貨架上把這兩個商品拿出來，交付給了小姐姐。然后你開始記錄存貨出庫已經(jīng)銷售的實現(xiàn)了。 這個時候你就開始犯愁了？這瓶洗面奶和這支防曬霜是常規(guī)商品，月初的時候就有囤貨的，這個月你去了兩次日本，每次都有采購這兩樣商品，由于每天日元匯率的波動，每次采購的單價金額都會有一些差異。那在記賬的時候，賬面存貨結(jié)轉(zhuǎn)到成本的金額，到底要怎么計算呢？是按照月初那批存貨的單價，是按照當月第一次采購時的單價，還是第二次采購時的單價呢？感覺好為難啊。 所以說，對于存貨的發(fā)出金額，我們有幾種常用的計量方法： 1.個別計價法 第一種方法，叫做個別計價法。這個方法是假設存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。 那么回到剛才代購的例子，如果要實現(xiàn)個別計價法，那么你需要做什么樣的工作呢？首先，每次去日本采購的時候，要保存好小票，每個商品的單價和商品實物一一對應好。然后你需要設立一個臺賬，每一次去日本采購的貨物需要設立一個唯一的批次編號，這個批次的貨物到了國內(nèi)之后，每一個商品上面貼個小標簽，寫上和這個唯一的批次編號，根據(jù)這個批次編號你就能知道當時采購這個商品的確認價格。當你銷售的時候，從貨架上拿出這個商品，看了小標簽，從臺賬上查找到當時采購時候的單價，就可以按照這個金額來結(jié)轉(zhuǎn)成本了。 也就是說，在這種核算方法下，每一個商品都能查找到真實的采購金額，就算是同一種商品，如果購買的批次不同，單價很可能就不一樣，導致結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額不一樣。 2.先進先出法 第二種方法，叫做先進先出法。這是指以先購進的存貨的銷售的時候就先發(fā)出的這種實物流動假設為前提，來對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，假設先采購進來的存貨在銷售的時候就先發(fā)出，那么結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的時候就先結(jié)轉(zhuǎn)先購進存貨的成本金額，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是，購入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。 用這種方法，不需要進行額外的計算，只需要在存貨入庫的時候，記錄好每個批次存貨的品名、單價等信息，在發(fā)出存貨的時候，就按照從前到后的順序來結(jié)轉(zhuǎn)成本。 在使用這個方法的時候，我們要注意，在同一種存貨的單價波動不大的時候用這種方法是可以的，但是如果一段時間內(nèi)同一種商品的單價變化很大，可能這種方法就不夠準確和客觀。 舉個例子，你代購的商品里面有一種面膜，由于最近這個品牌比較火，在這個月的時候日本專柜進行了價格調(diào)整，單價上漲了很多。但是月初的存貨還是有的，那么你心里應該很清楚，這種面膜月初存貨的實際采購金額是比較低的，但是當月的進貨成本就會高很多了。在本月銷售的時候，如果你采用先進先出法來結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，當月先結(jié)轉(zhuǎn)的就是月初那批存貨的成本金額，導致當月的成本金額比較低，到了這個月末的時候，留下的面膜成本大部分都是按照當月比較高的單價來核算的了，月末的存貨金額就比較大，然后下個月再銷售的時候，存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的單價就要比這個月高了。 所以說，使用先進先出法來核算發(fā)出存貨成本的話，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)的成本會偏低，會高估企業(yè)當期利潤和當期期末庫存存貨的價值；反之，如果物價持續(xù)下跌，就會低估企業(yè)當期的利潤和期末企業(yè)存貨的價值。 3.月末一次加權(quán)平均法 第三種方法，叫做月末一次加權(quán)平均法。這種方法是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為分母，本月全部進貨成本加上月初存貨成本作為分母，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，依次為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 計算公式是這樣的，大家可以點擊圖片查看： 附表1： 當月存貨加權(quán)平均單位成本= 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*當月存貨加權(quán)平均單位成本 本月月末存貨成本=月初庫存金額+本月所有存貨采購金額-本月發(fā)出存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量*當月存貨加權(quán)平均單位成本 注意：在計算本月月末存貨成本的時候，有兩種計算方法，其實計算結(jié)果都是一樣的。你可以用期初+本期購入-本期發(fā)出的方法來核算，也可以直接用期末結(jié)存商品的數(shù)量*當月加權(quán)平均單位成本來計算，因為當月加權(quán)平均單位成本就是把本月所有如到過倉庫的存貨都平均來計算了單價，那么本月發(fā)出的存貨單價和月末結(jié)存商品的單價，都是一樣的。 我們再用這種存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法來看日本代購的例子。在當月每次你從日本采購貨物回來之后，都要在臺賬上記錄每種商品本次采購的數(shù)量和單價，但是在銷售的時候，只需要先記錄售出商品的名稱和數(shù)量，而不需要每次銷售的時候就結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為成本結(jié)轉(zhuǎn)的過程是在月末一次性完成的。到了月底的時候，每種商品都計算一下當月存貨加權(quán)平均單位成本，用計算出來的加權(quán)平均單位成本乘以每種商品當月銷售出去的數(shù)量，就得出這種商品當月應該結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額。 使用這種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，結(jié)轉(zhuǎn)成本的工作會比較輕松，因為日常銷售的時候不需要去查找每一個商品對應的采購成本了，也不需要按照先進先出法那樣在臺賬上從上到下來看應該按照哪個批次的單價來計算了，而只需要記錄銷售的品名和數(shù)量，在月末的時候一次性操作完成，而且可以平衡同一種商品價格波動帶來的影響。 4.移動加權(quán)平均法 第四種方法，叫做移動加權(quán)平均法。這是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算每次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 計算的公式大家可以點擊圖片查看： 附表2： 存貨加權(quán)平均單位成本= 本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的加權(quán)平均單位成本 本月月末庫存商品成本=月末庫存存貨的數(shù)量*本月月末存貨的加權(quán)平均單位成本 這種核算方法，其實是第三種方法-月末一次加權(quán)平均法的衍生。只不過這種方法計算加權(quán)平均單位成本的次數(shù)更加頻繁，每入庫一批存貨，都要進行一次單價的加權(quán)平均計算。在每一次入庫之后到下一次入庫直接的存貨發(fā)出，都按照這個加權(quán)平均單價來進行計算。而下一次入庫的時候，上一個加權(quán)平均單價就沒有用了，需要重新計算。 這種核算相對于第三種來說會復雜一點。如果說一種商品入庫的次數(shù)特別頻繁，那么工作量會增加很多。但是這種移動加權(quán)平均法，對于存貨單價的計量會更加準確，每一次入庫單價的波動都會在本次入庫前的留存商品和本次新入庫的商品之間進行分攤，每一次入庫的時候都計算一次加權(quán)平均單價，商品的單價會趨于準確，結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額也會更加接近真實情況