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內(nèi)部債權債務的抵消 一、內(nèi)部債權債務： 　　1.應收賬款和應付賬款 　　2.其他應收款和其他應付款 　　3.預收賬款和預付賬款 　　4.債權投資和應付債券 　　5.應收票據(jù)和應付票據(jù) 二、內(nèi)部債權債務的抵消分錄： （一）內(nèi)部應收賬款和應付賬款的抵銷： 　　1.根據(jù)期末內(nèi)部應收賬款余額作如下抵銷：　　 借：應付票據(jù)及應付賬款 　　貸：應收票據(jù)及應收賬款 　　2.根據(jù)期初內(nèi)部應收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷：　　 借：應收票據(jù)及應收賬款 　　貸：年初未分配利潤 　　3.根據(jù)當年內(nèi)部應收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。 　　借：應收票據(jù)及應收賬款 　　貸：信用減值損失 　　或： 　　借：信用減值損失 　　貸：應收票據(jù)及應收賬款 （二）債權投資和應付債券的抵銷： 　　1.根據(jù)期末債權投資的賬面余額和應付債券的賬面余額作如下分錄： 　　借：應付債券 　　貸：債權投資 　　2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理： 　　借：投資收益 　　貸：財務費用 　　如果這兩項不相等，則就低不就高，高出部分是總集團認可的部分。 　　3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理： 　　A.根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理： 　　借：投資收益 　　貸：財務費用（計入當期財務費用的部分） 　　在建工程（計入當期工程的部分） 　　B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整： 　　借：年初未分配利潤 　　貸：在建工程 　　如果工程已經(jīng)完工，則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。 　?。ㄈτ谄渌麅?nèi)部債權和債務只需作如下抵銷：　　 借：內(nèi)部債務 　　 貸：內(nèi)部債權 【例題】甲公司是乙公司的母公司，2014年初乙公司應收賬款中有應收甲公司的款項50 000元，年末應收賬款中有應收甲公司的款項40 000元，假定乙公司提取壞賬準備的比例為10%。 要求：做出編制合并報表時當年有關內(nèi)部債權、債務的抵銷分錄。 『正確答案』 1.首先根據(jù)期末內(nèi)部債權、債務額作如下抵銷： 　　借：應付票據(jù)及應付賬款　　 40 000 　　貸：應收票據(jù)及應收賬款　　40 000 　　 2.根據(jù)期初內(nèi)部應收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷： 　　借：應收票據(jù)及應收賬款　　　5 000（＝50 000×10%） 　　貸：年初未分配利潤　　　 　　5 000 　　 3.當年乙公司針對內(nèi)部應收賬款是反沖壞賬準備1000元（50 000×10%－40 000×10%），因此倒過來即為抵銷分錄： 　　借：信用減值損失　　　　　　1 000 　　貸：應收票據(jù)及應收賬款　　　 1 000