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老師,在合并報表中怎么理解存貨內(nèi)部抵銷時有尚未出售的存貨就形成遞延所得稅資產(chǎn)
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速問速答合并報表抵銷的存貨確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),就是因為從集團角度講,這筆存貨根本沒有銷售出去,只是集團母子公司之間的內(nèi)部交易,但是企業(yè)所得稅法規(guī)定,母子公司交易也要按獨立交易原則確定收入、成本費用和所得,并依法申報繳納企業(yè)所得稅。對集團來講,存貨并沒有銷售出去,只是內(nèi)部流轉(zhuǎn),當(dāng)期相當(dāng)于多確認(rèn)了所得,多繳了企業(yè)所得稅,因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
2022 07/23 12:41
84785001
2022 07/23 12:48
老師你講的太深奧了,你看得懂字看不懂含義,能不能舉點例子
魯老師
2022 07/23 13:05
簡單來說就是內(nèi)部合并,內(nèi)部結(jié)算做了收入要交稅了,但是其實存貨沒賣給別人,你這個所得稅是多交的,所以要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),代表本期多交所得稅了
84785001
2022 07/23 13:15
我看到有個人說沒賣出,不是借:營業(yè)成本 貸:存貨,說賬面價值變少了,想不明白怎么個少法,那計稅基礎(chǔ)又是什么,感覺好凌亂
魯老師
2022 07/23 13:25
合并報表抵銷的存貨確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),就是因為從集團角度講,這筆存貨根本沒有銷售出去,只是集團母子公司之間的內(nèi)部交易,但是企業(yè)所得稅法規(guī)定,母子公司交易也要按獨立交易原則確定收入、成本費用和所得,并依法申報繳納企業(yè)所得稅。對集團來講,存貨并沒有銷售出去,只是內(nèi)部流轉(zhuǎn),當(dāng)期相當(dāng)于多確認(rèn)了所得,多繳了企業(yè)所得稅,因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
魯老師
2022 07/23 13:25
這句話已經(jīng)很簡單了,哪里不明白
84785001
2022 07/23 13:33
就是實際做題時要計算遞資時就不會了,不懂怎么思考計稅價和賬面價,假設(shè)甲母公司把100賣200給乙,然后乙就賣出60%,然后算遞延,就這樣,我怎么分析他
魯老師
2022 07/23 13:35
這個要多做題,你多做多思考,自己理解了才能懂,我這里說說對我來說已經(jīng)清楚了,你估計還是不明白,只能通過不斷做題才能明白。
84785001
2022 07/23 13:36
傷不起啊
84785001
2022 07/23 13:36
能不能就剛剛那個例子分析一下嗎,好混淆
魯老師
2022 07/23 13:36
先要明白這個遞延所得稅的定義,從基礎(chǔ)去學(xué)
84785001
2022 07/23 13:37
老師遞延所得稅定義說下吧,怎么產(chǎn)生遞延
魯老師
2022 07/23 13:38
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號及指南——所得稅規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時,應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的帳面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
一、遞延所得稅暫時性差異計算步驟
(一)計算應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤±永久性差異+可抵扣差異-應(yīng)納稅差異(可以理解成企業(yè)所得稅年報的應(yīng)納稅所得稅加調(diào)增減調(diào)減)
應(yīng)納稅所得額×稅率=應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
(二)計算所得稅費用
所得稅費用=應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)(即從會計角度看現(xiàn)在交的加將來要交的減將來可以抵的)
(三)計算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期可抵扣暫時性差異變動額×所得稅稅率。
所謂遞延所得稅資產(chǎn),就是預(yù)付稅金(類似長期待攤費用性質(zhì)),即前調(diào)增后調(diào)減;可抵扣差異說明資產(chǎn)賬面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),負(fù)債賬面價值大于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。
遞延所得稅負(fù)債=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異變動額*所得稅率,遞延所得稅負(fù)債就是延期納稅(類似長期應(yīng)付款性質(zhì)),前調(diào)減后調(diào)增。
應(yīng)納稅差異說明資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),負(fù)債賬面價值小于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。?
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二、分錄模板
(一)會計計算的所得稅費用一般記借方,稅法上算出來的放在應(yīng)交稅費記貸方,遞延所得稅可借可貸。
借:所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅?? (年報數(shù))
借:所得稅費用——遞延所得稅費用
貸:遞延所得稅負(fù)債???? (負(fù)債增加在貸方)
借:所得稅費用——遞延所得稅費用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)??? (資產(chǎn)減少在貸方)
(二)如果可抵扣差異和應(yīng)納稅差異同時增加,會計分錄如下:
借:所得稅費用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
(三)如果稅率發(fā)生變動,則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”的發(fā)生額(登賬額)=年末可抵扣暫時性差異×新稅率-年初可抵扣暫時性差異×舊稅率;當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”的發(fā)生額(登賬額)=年末應(yīng)納稅暫時性差異×新稅率-年初應(yīng)納稅暫時性差異×舊稅率。
(四)遞延所得稅對應(yīng)的科目
1.大部分都是所得稅費用;
2.當(dāng)某項交易或事項在會計上計入所有者權(quán)益的,遞延所得稅也對應(yīng)所有者權(quán)益。例如:可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值上升:假設(shè)2021年1月1日前執(zhí)行舊準(zhǔn)則
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:資本公積——其他資本公積
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:資本公積——其他資本公積
3.商譽,企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同,企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額,若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,增加商譽,由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。
4.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,但同時滿足以下兩個條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時,投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回,如果不希望其轉(zhuǎn)回,則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回,從而無需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
5.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
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三、背誦口訣
1.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時,會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;
2.新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得;
3.可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,新增可抵扣暫時性差異時列入借方,轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。
4.“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額(登賬額)=當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。
5.“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時點可抵扣暫時性差異×所得稅稅率;
6.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時,會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;
7.新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得,轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得;
8.應(yīng)納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目,新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方,轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方。
9.“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額(登賬額)=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額×所得稅率;
10.“遞延所得稅負(fù)債”的余額=該時點應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率;
11.當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時,會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;
12.當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時,會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
四、案例
(一)A公司適用的所得稅稅率為25%,各年末稅前會計利潤為1000萬元。稅法規(guī)定,各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
有關(guān)業(yè)務(wù)如下:2018年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元,A公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。
2019年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元,期末對應(yīng)收賬款計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備,累計計提壞賬準(zhǔn)備1000萬元。
解析:
1. 2018年末:
應(yīng)收賬款賬面價值=6000-600=5400(萬元)
計稅基礎(chǔ)=6000(萬元)
可抵扣暫時性差異=600(萬元)
2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=600×25%=150(萬元)
2018年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=150(萬元)
2018年應(yīng)交所得稅=(1000+600)×25%=400(萬元)
2018年所得稅費用=400-150=250(萬元)
借:所得稅費用 250
遞延所得稅資產(chǎn) 150
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 400
2. 2019年末:
應(yīng)收賬款賬面價值=10000-(600+400)=9 000(萬元)
計稅基礎(chǔ)=10000(萬元)
可抵扣暫時性差異累計額=1000(萬元)
2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=1000×25%=250(萬元)
2019年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=250-150=100(萬元)
2019年應(yīng)交所得稅=(1000+400)×25%=350(萬元)
2009年所得稅費用=350-100=250(萬元)
借:所得稅費用 250
遞延所得稅資產(chǎn) 100
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 350
(二)案例2:某企業(yè)2019年會計利潤總額為300萬元,通過縣政府向希望小學(xué)捐贈了自產(chǎn)產(chǎn)品一批,該批產(chǎn)品公允價值(不含稅)120萬元,成本100萬元,企業(yè)已將成本和增值稅銷項稅額的金額計入營業(yè)外支出,增值稅稅率為13%。
解析:
1. 捐贈發(fā)生時
借: 營業(yè)外支出 115.6
貸:庫存商品?100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15.6
提示:這里貸方記庫存商品,而不是做收入,因為不屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動,沒有現(xiàn)金流入,不符合收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。但是注意計算銷項稅額時,是以視同銷售收入為基礎(chǔ)來計算。
2. 2019年度公益性捐贈支出超過當(dāng)年稅前扣除限額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除時
借:遞延所得稅資產(chǎn) (捐贈扣除結(jié)轉(zhuǎn))
貸:所得稅費用——遞延所得稅費用
3. 以后年度扣除2019年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額時
借:所得稅費用——遞延所得稅費用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
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