2012年1月1日開始的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，讓融資租賃企業(yè)的納稅神經(jīng)，在剛剛放松了一年多時(shí)間后再次繃緊。而隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)地域范圍的不斷擴(kuò)大，更多的融資租賃企業(yè)開始陷入這種緊張情緒之中。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，經(jīng)過(guò)一年多時(shí)間的奔走呼吁和等待，繳納營(yíng)業(yè)稅的融資租賃行業(yè)終于在2010年9月獲得了關(guān)于售后回租業(yè)務(wù)的稅收支持，渡過(guò)了2009年1月增值稅全面轉(zhuǎn)型帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)困境。“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后，繳納增值稅的融資租賃行業(yè)因無(wú)法在售后回租業(yè)務(wù)中獲得增值稅專用發(fā)票而重新陷入經(jīng)營(yíng)困境。如何再次破解售后回租的稅收難題，融資租賃行業(yè)開始了又一次的呼吁和等待。
何為售后回租
融資租賃行業(yè)遇到的兩次經(jīng)營(yíng)困境，都與售后回租業(yè)務(wù)有關(guān)。那么，何為售后回租？
要弄清楚售后回租，首先要明白什么是融資租賃。根據(jù)百度百科的解釋，融資租賃又稱金融租賃或財(cái)務(wù)租賃，指出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃標(biāo)的物的選擇，由出租人購(gòu)買租賃標(biāo)的物，然后租給承租人使用。在通過(guò)銀行直接融資受阻的情況下，融資租賃已成為我國(guó)企業(yè)經(jīng)常選擇的一種融資方式。
據(jù)中國(guó)租賃藍(lán)皮書《2012年中國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展情況》數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)融資租賃業(yè)增長(zhǎng)速度明顯加快，2012年融資租賃合同約為15500億元人民幣，比2011年底增加了約6200億元，增幅66.7%。其中，全國(guó)注冊(cè)運(yùn)營(yíng)的各類融資租賃公司約有560家，比2011年增加了264家，增幅接近90%。
售后回租是融資租賃中的一種重要業(yè)務(wù)形式。指企業(yè)將自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售給融資租賃企業(yè)，又隨即向融資租賃企業(yè)租回使用。它使企業(yè)在保留資產(chǎn)使用權(quán)的前提下獲得所需的資金，同時(shí)又為融資租賃企業(yè)提供有利可圖的投資機(jī)會(huì)。專家介紹，售后回租是目前企業(yè)非常流行的一種融資方式。無(wú)論是新成立企業(yè)還是老企業(yè)，都可以通過(guò)這種方式緩解自身的資金緊張局面。對(duì)前者來(lái)說(shuō)，如果缺乏資金購(gòu)買急需的生產(chǎn)設(shè)備，可以通過(guò)融資租賃企業(yè)購(gòu)買所需設(shè)備，然后出售給融資租賃企業(yè)，最后再?gòu)娜谫Y租賃企業(yè)回租設(shè)備；對(duì)后者來(lái)說(shuō)，如果缺乏資金擴(kuò)大設(shè)備規(guī)模，可以將已有設(shè)備出售給融資租賃企業(yè)，然后從融資租賃企業(yè)回租設(shè)備，并用出售原有設(shè)備的資金購(gòu)買新的設(shè)備。
首次受困于增值稅轉(zhuǎn)型
2009年1月1日增值稅全面轉(zhuǎn)型后，售后回租業(yè)務(wù)首次受阻。
我國(guó)從2009年起在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，即允許企業(yè)將其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但是，新的增值稅制度的實(shí)施給融資租賃行業(yè)帶來(lái)了普遍恐慌。
在融資租賃企業(yè)傳統(tǒng)的直租商業(yè)模式下，其根據(jù)承租企業(yè)的要求采購(gòu)設(shè)備，設(shè)備供貨商將購(gòu)買設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開給融資租賃企業(yè)，融資租賃企業(yè)然后和承租企業(yè)簽訂融資租賃合同，將設(shè)備租賃給承租企業(yè)使用并收取租賃費(fèi)。在這種模式下，由于當(dāng)時(shí)的融資租賃企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，因此融資租賃企業(yè)取得設(shè)備供貨商開具的增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。同時(shí)，融資租賃企業(yè)向承租企業(yè)收取租賃費(fèi)時(shí)開具的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，設(shè)備承租企業(yè)支付了租金卻無(wú)法獲得增值稅抵扣。
也就是說(shuō)，承租企業(yè)通過(guò)融資租賃方式添置固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，這無(wú)疑增加了承租企業(yè)的采購(gòu)成本。因此，在增值稅全面轉(zhuǎn)型開始后，許多企業(yè)在獲取生產(chǎn)設(shè)備時(shí)放棄了融資租賃方式，轉(zhuǎn)而采取向銀行直接融資購(gòu)買設(shè)備的做法，這對(duì)正在發(fā)展中的融資租賃行業(yè)無(wú)疑是致命打擊。
為此，融資租賃行業(yè)建議通過(guò)售后回租的方式來(lái)解決設(shè)備租賃企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。在售后回租商業(yè)模式下，承租企業(yè)直接和設(shè)備供貨商簽訂購(gòu)買合同，設(shè)備供貨商將購(gòu)置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票開給承租企業(yè)，但購(gòu)置設(shè)備的款項(xiàng)先由融資租賃企業(yè)支付。然后，融資租賃企業(yè)和承租企業(yè)簽訂設(shè)備回購(gòu)協(xié)議。由于承租企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的價(jià)款已由融資租賃企業(yè)墊付，因此不再需要向承租方支付價(jià)款。下一步，融資租賃企業(yè)再和承租企業(yè)簽訂融資租賃協(xié)議，將設(shè)備租賃給承租企業(yè)，承租企業(yè)向融資租賃公司支付租賃費(fèi)。
但是，售后回租方式要得以操作成功，關(guān)鍵在于回購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅處理。因?yàn)槿谫Y租賃企業(yè)和承租企業(yè)之間存在一個(gè)設(shè)備回購(gòu)的環(huán)節(jié)，按規(guī)定承租企業(yè)出售資產(chǎn)是應(yīng)該繳納增值稅的。如果嚴(yán)格按此規(guī)定執(zhí)行，承租企業(yè)在這一進(jìn)一出中實(shí)際還是沒有獲得購(gòu)置設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。由于國(guó)家財(cái)稅主管部門對(duì)此沒有明確的文件規(guī)定，不少融資租賃企業(yè)在售后回租業(yè)務(wù)面前止步不前。
經(jīng)過(guò)融資租賃企業(yè)、融資租賃行業(yè)協(xié)會(huì)的多方呼吁和稅務(wù)機(jī)關(guān)的深入調(diào)查研究，2010年9月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)公告），明確規(guī)定融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。至此，融資租賃行業(yè)遭遇的售后回租難題得以圓滿解決。
再次受困于“營(yíng)改增”試點(diǎn)
但正是這個(gè)13號(hào)公告，讓融資租賃行業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，再次遭遇了售后回租的稅收難題。
在13號(hào)公告執(zhí)行之后到“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，融資租賃行業(yè)利用政策扶持大力開展售后回租業(yè)務(wù)，既為客戶解決了增值稅抵扣難題，也為自身拓展了業(yè)務(wù)范圍。相對(duì)于過(guò)去的直租業(yè)務(wù)為主模式，融資租賃行業(yè)的售后回租業(yè)務(wù)模式大行其道。自2010年10月1日13號(hào)公告實(shí)施之后，融資租賃行業(yè)以驚人的速度擴(kuò)張。有統(tǒng)計(jì)顯示，2011年以來(lái)的兩年間，我國(guó)融資租賃行業(yè)平均以每?jī)商斐闪?家新公司的速度增長(zhǎng)。
但是，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，融資租賃行業(yè)從繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。為了降低增值稅稅負(fù)，融資租賃企業(yè)自身也需要盡可能多地獲取增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。但按照13號(hào)公告的規(guī)定，在售后回租模式中，承租企業(yè)在向融資租賃企業(yè)出售資產(chǎn)時(shí)不繳納增值稅，因此承租企業(yè)無(wú)法給融資租賃企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。這樣一來(lái)，融資租賃企業(yè)在向承租企業(yè)每期收取租金的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的局面，導(dǎo)致其實(shí)際繳納的增值稅非常多，實(shí)際稅負(fù)接近17%。
有業(yè)內(nèi)人士表示，這樣的高稅負(fù)讓很多融資租賃企業(yè)無(wú)法承受，而且目前售后回租行業(yè)的毛利并不高，如此高的稅負(fù)使融資租賃企業(yè)的利潤(rùn)更加微薄，同時(shí)也會(huì)占用大量的資金。由于利潤(rùn)驟降，一些融資租賃企業(yè)在“營(yíng)改增”后已經(jīng)暫停開展售后回租業(yè)務(wù)。
融資租賃企業(yè)主要集中在北京、天津、上海和廣州幾個(gè)大城市，天津市尤為集中，其融資租賃企業(yè)注冊(cè)數(shù)量和業(yè)務(wù)總量占全國(guó)比例均超過(guò)20%。隨著這幾個(gè)地方相繼被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，融資租賃行業(yè)的稅收困境愈發(fā)明顯，業(yè)內(nèi)人士利用各種機(jī)會(huì)和形式反映問(wèn)題，并呼吁有關(guān)部門盡快解決。
2012年12月4日，在中國(guó)融資租賃三十人論壇成立一周年研討會(huì)上，業(yè)內(nèi)人士就融資租賃“營(yíng)改增”問(wèn)題展開深入交流，就增值稅專用發(fā)票開取的方式展開細(xì)致探討。民生金融租賃公司等租賃企業(yè)負(fù)責(zé)人介紹了租賃行業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)狀和主要原因，希望國(guó)家能夠從鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展角度，從稅率、稅基、稅票等方面進(jìn)一步完善相關(guān)政策，減輕試點(diǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。
民間辦法是否可行
到底如何再次破解融資租賃行業(yè)的稅收困境？據(jù)了解，目前有的融資租賃企業(yè)為了降低過(guò)高的增值稅稅負(fù)，擅自采用了如下的操作辦法：將收取的租金僅就利息部分開具增值稅專用發(fā)票，本金部分不開發(fā)票，僅僅開具收據(jù)，以利息部分開具的增值稅專用發(fā)票的金額作為銷售額來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅金。據(jù)說(shuō)這種民間辦法也得到了部分基層稅務(wù)官員的“口頭”認(rèn)可，但迄今并沒有哪一個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)正式發(fā)文確認(rèn)這種辦法。
業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，這種操作方式雖不合法，但是合情合理，有利于業(yè)務(wù)開展。其不合法之處在于，這種處理辦法與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱111號(hào)文件)的基本規(guī)定相沖突。111號(hào)文件第三十三條規(guī)定，銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，融資租賃收取的租金不能區(qū)分為本金和利息；其合情合理之處在于，這種方式更接近售后回租業(yè)務(wù)的本來(lái)面目，也能體現(xiàn)出增值稅抵扣的基本原則。從稅收角度來(lái)說(shuō)，售后回租是一筆以融資標(biāo)的物為抵押物的抵押貸款。既然承租企業(yè)的資產(chǎn)并沒有實(shí)質(zhì)出售給融資租賃企業(yè)，其支付租金便談不上有購(gòu)買資產(chǎn)的行為。因此，承租企業(yè)就不能夠再對(duì)標(biāo)的物作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。而利息部分是承租企業(yè)實(shí)際付出的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)這部分應(yīng)該準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，利息開發(fā)票，本金開收據(jù)是合理的。此舉無(wú)論對(duì)于承租人、出租人，還是對(duì)于國(guó)家財(cái)政，都是公平的，哪一方都沒有額外地占便宜。
其實(shí)，類似規(guī)定在其他文件中已經(jīng)存在。比如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）規(guī)定：貸款業(yè)務(wù)以利息收入為營(yíng)業(yè)額。因此，有業(yè)內(nèi)人士建議，國(guó)家財(cái)稅主管部門可以借鑒這一文件完善政策，允許融資租賃企業(yè)開展售后回租業(yè)務(wù)時(shí)，在收取的租金中僅就利息部分開具增值稅專用發(fā)票。
