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甲公司是一家制造企業(yè)，為擴大產(chǎn)能決定添置一臺設(shè)備。公司正在研究通過自行購置還是租賃取得該設(shè)備。有關(guān)資料如下： （1）如果自行購置，設(shè)備購置成本為1000萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)備按直線法計提折舊，折舊年限為8年，凈殘值率為4%。該設(shè)備預(yù)計使用5年，5年后的變現(xiàn)價值預(yù)計為500萬元。 （2）如果租賃，乙公司可以提供租賃服務(wù)，租賃期為5年，每年末收取租金160萬元，設(shè)備的維護費用由甲公司自行承擔，租賃期內(nèi)不得撤租，租賃期屆滿時設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓。 （3）甲公司、乙公司的企業(yè)所得稅稅率均為25%，稅前有擔保的借款利率為8%。 要求：利用差額分析法，計算租賃方案每年的差額現(xiàn)金流量及租賃凈現(xiàn)值，判斷甲公司應(yīng)選擇購買方案還是租賃方案并說明原因。
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①購置方案：
自行購置年折舊額=1000×（1-4%）/8=120（萬元）
每年折舊抵稅=120×25%=30（萬元）
第5年末資產(chǎn)變現(xiàn)價值500萬元
第5年末資產(chǎn)賬面價值=1000-120×5=400（萬元）
第5年末資產(chǎn)變現(xiàn)利得納稅=（500-400）×25%=25（萬元）
②租賃方案：
該租賃合同不屬于選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，符合融資租賃的認定標準，租金160萬元不可在稅前扣除。
由于租賃合同約定了承租人的付款總額，租賃費是取得租賃資產(chǎn)的成本，全部構(gòu)成其計稅基礎(chǔ)：
租賃資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=5×160=800（萬元）
租賃設(shè)備年折舊額=800×（1-4%）/8=96（萬元）
每年折舊抵稅=96×25%=24（萬元）
租賃期屆滿時設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，第5年末資產(chǎn)變現(xiàn)價值為0，第5年末資產(chǎn)賬面價值=800-96×5=320（萬元）
第5年末資產(chǎn)變現(xiàn)損失抵稅=（320-0）×25%=80（萬元）
折現(xiàn)率=8%×（1-25%）=6%
租賃凈現(xiàn)值=1000-6×（P/A，6%，4）-401×（P/F，6%，5）=1000-6×3.4651-401×0.7473=679.54（萬元）。
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2022 06/10 11:40
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