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實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指跨國企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會(huì)的場所、董事會(huì)的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷。 第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。 第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。 第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)外國企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性全面管理和控制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等重要事務(wù)實(shí)際上是由在中國境內(nèi)的一個(gè)機(jī)構(gòu)來作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。 上述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。需要說明的是，從國際上看，對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題，稅收法律法規(guī)中一般只作原則性規(guī)定或者不作規(guī)定，具體標(biāo)準(zhǔn)大多根據(jù)實(shí)際案例進(jìn)行判斷。所以，本條寫的也不是很具體，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局會(huì)根據(jù)本條的規(guī)定和實(shí)際需要，在有關(guān)操作性的具體辦法中進(jìn)一步明確。對(duì)一個(gè)外國企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國境內(nèi)的認(rèn)定，關(guān)系到這個(gè)外國企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的劃分問題，最終既關(guān)系到這個(gè)外國企業(yè)的納稅義務(wù)大小，又關(guān)系到我國的稅收利益和稅收主權(quán)問題。財(cái)政部和稅務(wù)總局在實(shí)踐中，會(huì)考慮到既不能過于嚴(yán)格無限擴(kuò)大，也不能過于寬松危害國家稅收利益和稅收主權(quán)，關(guān)鍵就是要把握好凡是同時(shí)具備上述三個(gè)條件的都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知 一、境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。 二、境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。 （一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)； （二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)； （三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)； （四）企業(yè) 1/2 （含 1/2 ）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。 三、對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 四、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實(shí)施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。 五、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。 六、境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的，按照企業(yè)所得稅法第四十五條以及受控外國企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 七、境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報(bào)國家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請(qǐng)的，其中國主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對(duì)其是否屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報(bào)國家稅務(wù)總局確認(rèn)。 境外中資企業(yè)或其中國主要投資者向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料： （一）企業(yè)法律身份證明文件； （二）企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營概況； （三）企業(yè)最近一個(gè)年度的公證會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告； （四）負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等事項(xiàng)的高層管理機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的場所的地址證明； （五）企業(yè)董事及高層管理人員在中國境內(nèi)居住記錄； （六）企業(yè)重大事項(xiàng)的董事會(huì)決議及會(huì)議記錄； （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。