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你好！ （1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的條款：“第十一條 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)： 　?。ㄒ唬┦杖≡摻鹑谫Y產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。 　?。ǘ┰摻鹑谫Y產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。 　　本準(zhǔn)則所稱金融資產(chǎn)或金融負(fù)債終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出?！? 　?。?）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的條款：“第四條 企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形： 　?。ㄒ唬⑹杖〗鹑谫Y產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方； 　?。ǘ⒔鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿足下列條件： 　　1.從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)上同期銀行貸款利率計(jì)收利息的，視同滿足本條件。 　　2.根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。 　　3.有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資的除外。企業(yè)按照合同約定進(jìn)行再投資的，應(yīng)當(dāng)將投資收益按照合同約定支付給最終收款方。” 　　因此，我們需要根據(jù)票據(jù)的對(duì)外處置方式來判斷是否滿足終止確認(rèn)的條件，結(jié)合準(zhǔn)則的規(guī)定，我們主要考慮方式如下： 　　1、企業(yè)對(duì)采用附追索權(quán)方式將持有的金融資產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，該如何進(jìn)行判斷呢？ 　　《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移〉應(yīng)用指南》將法律形式（出售金融資產(chǎn)時(shí)是否附追索權(quán)）作為判斷金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)，解釋5號(hào)對(duì)此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修正，即使采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，如果經(jīng)過判斷企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，仍舊應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。即，與此前的規(guī)定相比，解釋5號(hào)的本條規(guī)定更注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的承擔(dān)和轉(zhuǎn)移情況的實(shí)質(zhì)性判斷，而不是以法律形式上是否附有追索權(quán)作為唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 　　監(jiān)管部門的判斷規(guī)則： 　　（1）證監(jiān)會(huì)公告[2010]37號(hào)也明確“對(duì)于已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)等金融資產(chǎn)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移作為終止確認(rèn)的主要依據(jù)，公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)?！? 　?。?）證監(jiān)會(huì)公告[2011]41號(hào)和證監(jiān)會(huì)公告[2012]42號(hào)都要求運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理“風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移與形式上追溯權(quán)的關(guān)系”。 　　我們傾向于認(rèn)為：應(yīng)收票據(jù)作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)是信用風(fēng)險(xiǎn)及利率風(fēng)險(xiǎn)。將信用風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)綜合起來看，可以認(rèn)為對(duì)于由中國(guó)的已上市大型股份制商業(yè)銀行出具和承兌的銀行承兌匯票而言，信用風(fēng)險(xiǎn)并不重大，企業(yè)通過貼現(xiàn)和背書可以轉(zhuǎn)移該等票據(jù)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此對(duì)此類銀行承兌匯票，即使貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓時(shí)附有追索權(quán)，前手也可以終止確認(rèn)該等應(yīng)收票據(jù)，而無(wú)需將其作為一項(xiàng)以應(yīng)收票據(jù)作為質(zhì)押的融資列報(bào)。 　　實(shí)務(wù)中通常可以采用的一種處理原則為： 　?、贌o(wú)追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，相關(guān)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)； 　　②有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如被貼現(xiàn)的票據(jù)為銀行承兌匯票且其承兌人為已上市銀行的，則可以終止確認(rèn)； 　?、燮渌樾蔚你y行承兌匯票，以及商業(yè)承兌匯票，不應(yīng)終止確認(rèn)。 　　此外，我們認(rèn)為上市銀行一般信用較好，其開具的銀行承兌匯票貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)申請(qǐng)人被追索的可能性很小，可以視為票據(jù)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此符合終止確認(rèn)的條件。 　　2、對(duì)外轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓不符合終止確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理？ 　　通常應(yīng)收票據(jù)對(duì)外背書或貼現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理分錄為： 　　借：應(yīng)付賬款/銀行存款 　　貸：應(yīng)收票據(jù) 　　那么應(yīng)收票據(jù)如果不符合終止確認(rèn)，那么該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？ 　　對(duì)于貼現(xiàn)的票據(jù)，通過會(huì)計(jì)處理為： 　　借：銀行存款 　　貸：短期借款