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假定某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。2020年度利潤表中利潤總額為2000萬元。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有： (1)1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1000萬元，使用年限為10年，凈殘值為0,會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，當年計提折舊200萬元，稅法按直線法計提折舊，假定稅收法規(guī)規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 (2)違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款200萬元。 (3)期末對持有的存貨計提了50萬元的跌價準備。 (4)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為500萬元，公允價值為800萬元，會計上確認了300萬元的公允價值變動收益。
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2020年度應交所得稅的計算：
(1)固定資產(chǎn)會計上按雙倍余額遞減法計提折舊200萬元，而稅法規(guī)定按直線法計提折舊100萬元，產(chǎn)生暫時性差異，當期應調(diào)增應納稅所得額100萬元，形成暫時性差異。
(2)違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款200萬元，按稅法規(guī)定不能稅前扣除，當期應調(diào)增應納稅所得額200萬元。
(3)期末對持有的存貨計提了50萬元的跌價準備，稅法規(guī)定不能稅前扣除，當期應調(diào)增應納稅所得額50萬元，形成暫時性差異。
(4)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為500萬元，公允價值為800萬元，會計上確定的公允值變動收益，稅法上不認可，當期應調(diào)減應納稅所得額300萬元，形成暫時性差異。
2020年度應納所得稅所得額=2000+100+50+200-300=2050(萬元）
2020年度應納所得稅=2050×25%=512.5(萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)和負債的計算：
遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5(萬元）
遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元）
遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）=(75-0)-(37.5-0)=37.5(萬元）
所得稅費用＝當期應交所得稅＋遞延所得稅=512.5+37.5=550(萬元）
借：所得稅費用5500000
借：遞延所得稅資產(chǎn)375000
貸：應交稅費應交所得稅5125000
貸：遞延所得稅負債750000
2022 05/06 21:44
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