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這個是調(diào)整分錄，不是權(quán)益法的分錄。 權(quán)益法合并報表調(diào)整分錄的總思路（假定為存貨的內(nèi)部交易）--考慮持股比例 ①在站在投資方的角度看，內(nèi)部交易確認(rèn)了什么，合并報表就抵銷什么。對于逆流交易，投資方確認(rèn)了存貨的增加，所以抵銷分錄貸方是存貨。對于順流交易，投資方確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本，所以合并報表中抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本。理解：因?yàn)楸煌顿Y方并不納入合并報表，所以只能站在在投資方的角度看，只能抵銷投資方內(nèi)部交易確認(rèn)的相關(guān)會計(jì)科目。 ②把存貨的內(nèi)部交易本身看成一種投資活動或取得投資收益。從這個思路出發(fā)，如果是順流交易，投資方內(nèi)部交易所賺的毛利被看成從被投資方取得的投資收益，所以調(diào)整分錄對應(yīng)的會計(jì)科目是“投資收益”。如果是逆流交易，投資方購買存貨多花的錢（與被投資方的銷售成本比）視同投資方對被投資方增加投資，所以調(diào)整分錄對應(yīng)的是“長期股權(quán)投資”增加。 以上①②綜合考慮，就可歸將調(diào)整分錄對應(yīng)科目歸納為“資產(chǎn)對資產(chǎn)、損益對損益”。例如順流交易分錄為：借：營業(yè)收入，貸：營業(yè)成本，投資收益，都是損益類科目。逆流交易調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資，貸：存貨，都是資產(chǎn)類科目。 其實(shí)就是權(quán)益法不納入合并范圍，但是內(nèi)部交易順表抵銷，派出兩個代表，長期股權(quán)投資和投資收益作為抵銷分錄的代表。