免費問答

從整個稅法來看，主要的法律文件還是遵循“從舊原則”的，即該法律文件的生效時間晚于該法律文件的發(fā)布時間，同時在該生效時間之前發(fā)生的事件，仍然適用生效之前的相關法律文件規(guī)定。 　　數(shù)量較多的法律文件在形式上具有溯及既往的效力，其表現(xiàn)形式有3種，最主要的形式就是該法律文件的生效時間早于該法律文件的發(fā)布時間。例如，2009年6月1日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》，其中規(guī)定：本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。這一通知追溯適用的時間達到1年零5個月。 　　另一種形式是發(fā)生在法律文件生效時間之前的行為適用新規(guī)定。如2009年3月19日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》，其中規(guī)定：本通知自印發(fā)之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理。上述通知雖然沒有出現(xiàn)生效時間早于發(fā)布時間的問題，但仍然溯及適用于生效之前的行為。 　　還有一種形式是溯及既往現(xiàn)象比較隱蔽，即法律文件明確規(guī)定了具體的生效日期，但其中有個別條款實際上在該法律生效之前就已經(jīng)具有了一定的效力。最典型的是《企業(yè)所得稅法》，該法第六十條明確規(guī)定：本法自2008年1月1日起施行。但該法第五十七條又規(guī)定：本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率等。 　　稅法中溯及既往現(xiàn)象的合理性 　　稅法與其他法律領域相比具有自身的特殊性，因此大量溯及既往法律文件的存在具有一定的合理性。