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問題已解決
老師，同控時怎么區(qū)分用子公司凈資產(chǎn)賬面價值還是用最終控制方合并財務(wù)報表凈資產(chǎn)賬面價值，這里的最終控制方是指誰
溫馨提示：如果以上題目與您遇到的情況不符，可直接提問，隨時問隨時答
同學(xué)你好，稍等下，晚點為您答疑
2022 04/15 20:04
勇老師 
2022 04/15 20:34
同學(xué)你好，老師來啦
勇老師
2022 04/15 20:39
如果子公司是母公司自己設(shè)立的，那就是用子公司的凈資產(chǎn)賬面價值
勇老師
2022 04/15 20:39
如果子公司是母公司從外面非同控進(jìn)來的
勇老師
2022 04/15 20:40
那就用相對于最終控制方的凈資產(chǎn)賬面價值份額+商譽
勇老師
2022 04/15 20:40
最終控制方就是母公司啦
勇老師
2022 04/15 20:40
老師給你舉個例子，您可以看看
勇老師
2022 04/15 20:40
計算分析題】A公司為母公司，其子公司為甲公司，各個公司適用的所得稅率為25%。
勇老師
2022 04/15 20:40
?。?）2×19年8月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：
勇老師
2022 04/15 20:40
A公司向C公司定向發(fā)行10 000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司60%的股權(quán)。
勇老師
2022 04/15 20:40
A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股7.2元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2×19年9月30日。
勇老師
2022 04/15 20:40
B公司經(jīng)評估確定2×19年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為102 000萬元（不含遞延所得稅的影響）。
勇老師
2022 04/15 20:40
A公司該并購事項于2×19年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，
勇老師
2022 04/15 20:41
作為對價定向發(fā)行的股票于2×19年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價每股7.5元。
勇老師
2022 04/15 20:41
A公司于12月31日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。
勇老師
2022 04/15 20:41
以2×19年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，B公司2×19年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為123 675萬元（不含遞延所得稅的影響），
勇老師
2022 04/15 20:41
公允價值為124 375萬元（不含遞延所得稅的影響），
勇老師
2022 04/15 20:41
其公允價值高于賬面價值的差額包括一項存貨評估增值200萬元、一項固定資產(chǎn)評估增值500萬元，預(yù)計尚可使用年限10年，采用年限平均法計提折舊），
勇老師
2022 04/15 20:41
且資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其原賬面價值，
勇老師
2022 04/15 20:41
購買日，B公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。
勇老師
2022 04/15 20:41
此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢費用100萬元，
勇老師
2022 04/15 20:41
為發(fā)行股票支付手續(xù)費、傭金200萬元，均以銀行存款支付。
勇老師
2022 04/15 20:41
A公司與C公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
勇老師
2022 04/15 20:41
A公司向C公司發(fā)行股票后，C公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的10%，不具有重大影響。
勇老師
2022 04/15 20:41
A公司有關(guān)會計處理如下：
勇老師
2022 04/15 20:41
『正確答案』
①購買日為2×19年12月31日；
勇老師
2022 04/15 20:41
A公司長期股權(quán)投資初始投資成本＝10 000×7.5＝75 000（萬元）
勇老師
2022 04/15 20:41
非同一控制下的初始投資成本，就是支付的對價，發(fā)行股票的就是股票的市值。
勇老師
2022 04/15 20:41
?、贏公司合并報表確認(rèn)合并商譽＝75 000－（124 375－700×25%）×60%＝480（萬元）
或＝75 000－（123 675＋700×75%）×60%＝480（萬元）
勇老師
2022 04/15 20:41
如果不考慮所得稅，商譽應(yīng)該是付出對價7500-凈資產(chǎn)公允124375*比例60%。
勇老師
2022 04/15 20:41
但這里考慮了所得稅的影響，因為評估增值，導(dǎo)致了應(yīng)納稅暫時性差異，
勇老師
2022 04/15 20:42
也就是要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，所以要相應(yīng)減少評估增值部分對應(yīng)的所得稅，即700*25%，
勇老師
2022 04/15 20:42
所以對應(yīng)的商譽就變成了75 000－（124 375－700×25%）×60%＝480。
勇老師
2022 04/15 20:42
這一步在合并報表的分錄是：
勇老師
2022 04/15 20:42
借：固定資產(chǎn)500
借：存貨200（資產(chǎn)合計增加了700）
貸：資本公積700*75%=525
貸：遞延所得稅負(fù)債700*25%=175
勇老師
2022 04/15 20:42
什么叫遞延所得稅負(fù)債？就是以后要交的所得稅，但是現(xiàn)在還不用交。
勇老師
2022 04/15 20:42
（所以形成負(fù)債，也就是暫時先不用給，先欠著稅務(wù)局的錢）。
勇老師
2022 04/15 20:42
為什么非同控要產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債？
勇老師
2022 04/15 20:42
因為在合并報表資產(chǎn)評估增值了，（原本賬面100的固定資產(chǎn)現(xiàn)在按照公允值600了）就意味著這部分資產(chǎn)以后在合并報表上就要多計提折舊（因為合并前個別報表按照100來計提折舊，
勇老師
2022 04/15 20:42
而合并報表按照600計提折舊，所以總共多計提500折舊）。
勇老師
2022 04/15 20:42
多計提的折舊，稅務(wù)局是不認(rèn)賬的，因為合并報表是一個財務(wù)行為，
勇老師
2022 04/15 20:42
評估增值只是在賬上確定的，卻沒有經(jīng)過稅務(wù)局的認(rèn)可（稅務(wù)局不可能鉆到企業(yè)里來管你的合并報表，他們只認(rèn)發(fā)票），
勇老師
2022 04/15 20:42
所以這部分合并報表多計提的折舊成本，
勇老師
2022 04/15 20:42
稅務(wù)局不承認(rèn)，你想抵稅是不可能的，因此是“應(yīng)納稅暫時性差異”導(dǎo)致的“所得稅負(fù)債”。
勇老師
2022 04/15 20:42
但是這里的多計提折舊并不在合并的當(dāng)時發(fā)生，而是在未來計提折舊的時候發(fā)生，因此是計提一筆對稅務(wù)局的負(fù)債。
勇老師
2022 04/15 20:43
實際發(fā)生時的分錄：
借：遞延所得稅負(fù)債50*0.25=12.5；貸：所得稅費用12.5。
勇老師
2022 04/15 20:43
為什么貸方是所得稅費用，應(yīng)交的所得稅還減少了呢？
勇老師
2022 04/15 20:43
因為計提的時候，遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的一般是“借：所得稅費用”也就是貸記的負(fù)債已經(jīng)計入了所得稅費用，在以后減少負(fù)債時，相應(yīng)減少費用。
勇老師
2022 04/15 20:43
只不過合并報表里用“借：資本公積”代替了借記的所得稅費用。
勇老師
2022 04/15 20:43
存貨也是一樣，個別報表存貨售出按照100計入成本，但合并報表按照600計入成本，就多算了500成本。
勇老師
2022 04/15 20:43
③A公司會計分錄
借：長期股權(quán)投資 75 000
貸：股本 10 000
資本公積 65 000
勇老師
2022 04/15 20:43
借：管理費用 100
資本公積 200
貸：銀行存款 300
勇老師
2022 04/15 20:43
同一控制下合并長投永遠(yuǎn)都是被合并方在最終控制方合并報表的賬面價值的份額，
勇老師
2022 04/15 20:43
不因支付券商費用而增減，只調(diào)整資本公積，而中介機構(gòu)費用對應(yīng)為管理費用。
勇老師
2022 04/15 20:43
（2）B公司自購買日至2×20年12月末實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元，其他綜合收益變動增加1 000萬元，
勇老師
2022 04/15 20:43
至2×20年末購買日B公司評估增值的存貨已全部對外銷售。
勇老師
2022 04/15 20:43
A公司有關(guān)會計處理如下：
勇老師
2022 04/15 20:43
『正確答案』A公司（母公司）自購買日開始至2×20年末持續(xù)計算B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值＝（124 375－700×25%）＋（5 000－200×75%－500/10×75%）－2 000＋1 000＝128 012.5（萬元）
勇老師
2022 04/15 20:49
持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允±調(diào)整后的凈利潤±分配股利、其他綜合收益等的變動。
勇老師
2022 04/15 20:49
原始的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（公允124375-調(diào)整遞延所得稅負(fù)債700*25%）+調(diào)整后的凈利潤
（5000原始凈利潤-200應(yīng)當(dāng)增加的存貨成本全部實現(xiàn)*（1-所得稅率）-500應(yīng)當(dāng)增加的固定資產(chǎn)成本實現(xiàn)了1/10*（1-所得稅率））
-2000分配現(xiàn)金股利+增加1000的其他綜合收益。
勇老師
2022 04/15 20:49
為什么調(diào)整凈利潤？因為存貨評估增值了，對于集團來說的存貨成本為300，而非子公司的100，
勇老師
2022 04/15 20:49
由于子公司只計提了100的成本，因此集團層面要補充計提200的成本。
勇老師
2022 04/15 20:49
固定資產(chǎn)評估增值同理，固定資產(chǎn)評估增值了500，
勇老師
2022 04/15 20:49
子公司只計提了100/10=10的折舊，而集團層面應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是600/10=60的折舊，所以需要補充計提50的折舊。
勇老師
2022 04/15 20:49
（3）2×21年1月2日A公司的子公司甲公司自母公司A公司處購入B公司60%的股權(quán)。
勇老師
2022 04/15 20:49
甲公司于當(dāng)日主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。
勇老師
2022 04/15 20:49
甲公司支付銀行存款77 000萬元給A公司。
勇老師
2022 04/15 20:49
不考慮發(fā)生相關(guān)審計、法律服務(wù)、評估咨詢費用。
勇老師
2022 04/15 20:49
甲公司有關(guān)會計處理如下：
勇老師
2022 04/15 20:49
『正確答案』
?、僭擁棡橥豢刂葡缕髽I(yè)合并。理由：甲公司與B公司在合并前均受A公司控制。
勇老師
2022 04/15 20:49
?、诩坠竞喜⑷臻L期股權(quán)投資的初始投資成本＝128 012.5×60%＋480＝77 287.5（萬元）
勇老師
2022 04/15 20:49
③甲公司會計分錄
借：長期股權(quán)投資 77 287.5
貸：銀行存款 77 000
資本公積——股本溢價 287.5
勇老師
2022 04/15 20:50
由于第二問中我們已經(jīng)知道了被合并方在最終控制方合并報表上持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值是128 012.5，份額是60%，商譽是480，
勇老師
2022 04/15 20:50
因此自然長投的初始投資成本是128 012.5×60%＋480＝77 287.5，這與付出多少對價無關(guān)。二者差額倒擠資本公積。
勇老師
2022 04/15 20:50
以上就是成本法確認(rèn)初始投資成本的相關(guān)知識點啦
勇老師
2022 04/15 20:50
您看看這樣能不能理解
勇老師
2022 04/15 20:50
看看有沒有什么疑問
勇老師
2022 04/15 20:50
有疑問可以提出來哦
勇老師
2022 04/15 20:50
有專門老師為你答疑
勇老師
2022 04/15 20:50
祝你學(xué)習(xí)愉快，加油
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