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常見(jiàn)的包括攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債（比如一般公司債券）和對(duì)于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債 一般公司債券 1.公司債券的發(fā)行 公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。 ①債券的票面利率＞同期銀行存款利率溢價(jià)發(fā)行（超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行）②債券的票面利率＜同期銀行存款利率折價(jià)發(fā)行（低于債券面值的價(jià)格發(fā)行）③債券的票面利率=同期銀行存款利率面值發(fā)行（按票面價(jià)格發(fā)行） ? 2.賬務(wù)處理 分次付息、到期還本到期一次還本付息1.發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收款）　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，可借可貸）　貸：應(yīng)付債券——面值注：發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中2.每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日注：利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)　　支出等　貸：應(yīng)付利息　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)　　支出等貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　——利息調(diào)整（倒擠）在每期支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息　貸：銀行存款3.債券償還時(shí)?計(jì)算最后一期利息時(shí)：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等（倒擠）　貸：應(yīng)付利息　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先算）計(jì)算最后一期利息時(shí)：借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等（倒擠）　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　——利息調(diào)整（先算）債券到期償還本金和最后一期利息時(shí)：借：應(yīng)付債券——面值　　應(yīng)付利息（最后一次利息）　貸：銀行存款債券到期償還本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付債券——面值　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　貸：銀行存款 對(duì)于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例13-22】 2×16年7月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行10億元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率5.58%，每張面值為100元，到期一次還本付息，所募集資金主要用于公司購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料及配套件等。公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)。 2×16年12月31日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張120元（不含利息）；2×17年6月30日，該短期融資券到期兌付完成。 【答案】 甲公司賬務(wù)處理如下（金額單位：萬(wàn)元）： （1）2×16年7月1日，發(fā)行短期融資券： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　貸：交易性金融負(fù)債——成本　　　　　　　　　　 100 000 短期融資券的張數(shù)＝100 000÷100＝1 000（萬(wàn)張） （2）2×16年12月31日，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　　　　　　　　　　　　　　【（120-100）×1 000】 　貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　20 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 790 　　　　　　　　　　　　　　　　?。?00 000×5.58%÷2） 　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 790 （3）2×17年6月30日，短期融資券到期： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 2 790（100 000×5.58%÷2） 　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 790 借：交易性金融負(fù)債——成本　　　　　　　　　　 100 000 　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　20 000 　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 580 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 105 580 　　　　　　　　　　　　　　　　【100 000＋2 790＋2 790】 　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　 20 000（倒擠） 滿(mǎn)意的話(huà)麻煩評(píng)價(jià)一下！