免費(fèi)問答

非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 　　除應(yīng)考慮與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。以非同一控制下控股合并為例說明會計(jì)處理方法： 　　假定購買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了暫時(shí)性差異，且符合確認(rèn)遞延所得稅的條件。 第一年： 第二年： （1）仍然將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 ? 借：存貨 【評估增值】 ? 　　固定資產(chǎn)等 【評估增值】 ? 　　遞延所得稅資產(chǎn)【評估減值確認(rèn)的】 ? 　　貸：應(yīng)收賬款 【評估減值】 ? 　　　　遞延所得稅負(fù)債【評估增值確認(rèn)的】 ? 　　　　資本公積 【差額】 （1）仍然將購買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 ? 借：存貨 ? 　　固定資產(chǎn)等 ? 　　遞延所得稅資產(chǎn) ? 　　貸：應(yīng)收賬款 ? 　　　　遞延所得稅負(fù)債 ? 　　　　資本公積 第一年： 第二年： （2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值 ? 借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】 ? 　　管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊、攤銷】 ? 　　應(yīng)收賬款 ? 　　貸：存貨 ? 　　　　固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） ? 　　　　無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷） ? 　　　　信用減值損失【按評估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】 （2）期末調(diào)整其賬面價(jià)值 ? 借：年初未分配利潤 ? 　　年初未分配利潤 ? 　　應(yīng)收賬款 ? 　　貸：存貨 ? 　　　　固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） ? 　　　　無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷） ? 　　　　年初未分配利潤 ? 調(diào)整本年： ? 借：管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊】 ? 　　貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） ? 　　　　無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷） 借：遞延所得稅負(fù)債 ? 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) ? 　　　　所得稅費(fèi)用（或借方） 借：遞延所得稅負(fù)債 ? 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) ? 　　　　年初未分配利潤（或借方） ? 調(diào)整本年： ? 借：遞延所得稅負(fù)債 ? 　　貸：所得稅費(fèi)用 ? 　　【注意】 　　一是,如果題目中沒有給所得稅資料,則不需要編制遞延所得稅相關(guān)調(diào)整分錄。 　　二是,如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致，上述調(diào)整分錄不需要編制。 　　（二）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 　　第一年： 　?。?）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額 　　借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】 　　　　貸：投資收益 　　按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。 　　【注意】如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致，不需要對凈利潤調(diào)整。 　　【思考題】子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應(yīng)如何計(jì)算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”？ 『思考題答案』子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利，在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時(shí)，應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時(shí)，應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。 ? 　?。?）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 　　借：投資收益【子公司宣告分派現(xiàn)金股利×母公司持股比例】 　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　（3）對于子公司其他綜合收益變動 　　借：長期股權(quán)投資【子公司其他綜合收益變動額×母公司持股比例】 　　　　貸：其他綜合收益 　　或做相反分錄。 　　（4）對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動 　　借：長期股權(quán)投資【子公司資本公積等變動額×母公司持股比例】 　　　　貸：資本公積 　　或做相反分錄。 　　第二年 　?。?）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 　　借：長期股權(quán)投資 　　　　貸：年初未分配利潤 　　　　　　其他綜合收益 　　　　　　資本公積 　　或做相反分錄。 　?。?）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。 　　（三）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 　　借：股本【子公司：期初數(shù)＋本期增減】 　　　　其他權(quán)益工具【子公司：期初數(shù)＋本期增減】 　　　　資本公積【子公司：期初數(shù)＋評估增值＋本期增減】 　　　　其他綜合收益【子公司：期初數(shù)＋本期增減】 　　　　盈余公積【子公司：期初數(shù)＋本期提取盈余公積】 　　　　年末未分配利潤【子公司：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤－本期提取盈余公積－本期分配股利】 　　　　商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】 　　　　貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】 　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 　　【提示】抵銷子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目： 　　一是，如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致，應(yīng)自購買日開始持續(xù)計(jì)算，方法見上 　　二是，如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致，可以直接根據(jù)子公司年末個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目填列 　　三是，抵銷子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目與持股比例無關(guān) 　　四是，可通過購買日計(jì)算的商譽(yù)金額與上述抵銷分錄中的計(jì)算商譽(yù)金額進(jìn)行比對，如果一致，一般說明上述抵銷分錄編制正確。 　　（四）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷 　　借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】 　　　　少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】 　　　　年初未分配利潤 【子公司】 　　　　貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】 　　　　　　向股東分配利潤【子公司本期分配的股利】 　　　　　　年末未分配利潤 【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】 同一控制下企業(yè)合并，編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表等。 　?。?）合并資產(chǎn)負(fù)債表 　　被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這里的賬面價(jià)值是指被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債（包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)）在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。抵銷分錄如下： 　　借：股本 　　　　資本公積 　　　　盈余公積 　　　　未分配利潤 　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 　　在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下原則，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤： 　?、俅_認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，體現(xiàn)在合并工作底稿中： 　　借：資本公積 【按照被合并方留存收益×母公司%沖減母公司的資本公積】 　　　　貸：盈余公積 【被合并方盈余公積×母公司%】 　　　　　　未分配利潤 【被合并方未分配利潤×母公司%】 滿意的話麻煩評價(jià)一下！