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甲公司為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下： 　?。?）經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2×19年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券10 000萬元，發(fā)行費用為160萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。 　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率分別為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；該債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2×19年1月1日，付息日為該債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。 　?。?）甲公司將募集資金于2×19年1月1日全部投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，生產(chǎn)用廠房于2×19年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。2×20年1月8日，甲公司支付2×19年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息150萬元。 　?。?）2×20年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅未達到預期效果，只有50%的債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,其余50%的債券持有人將持有至到期。 　?。?）其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債；②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%；③債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應按債券面值和應付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。④復利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900；（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/F，7%，1）＝0.9346；（P/F，7%，2）＝0.8734；（P/F，7%，3）＝0.8163。 　　要求： 　?。?）計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分和權(quán)益成分的公允價值。 　?。?）計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分和權(quán)益成分應分攤的發(fā)行費用。 　?? 『正確答案』 　?。?）①負債成分的公允價值＝10 000×1.5%×0.9434＋10 000×2%×0.8900＋（10 000×2.5%＋10 000）×0.8396＝8 925.41（萬元）。 　?、跈?quán)益成分的公允價值＝整體發(fā)行價格10 000－負債成分的公允價值8 925.41＝1 074.59（萬元）。 　?。?）①負債成分應分攤的發(fā)行費用＝160×8925.41/10 000＝142.81（萬元）。 　?、跈?quán)益成分應分攤的發(fā)行費用＝160×1074.59/10 000＝17.19（萬元）。 　?。?）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄： 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 840（10 000－160） 　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　1 217.4（10 000－8 925.41＋142.81） 　　　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　10 000 　　　　　　其他權(quán)益工具　　　　　?。? 074.59－17.19）1 057.4 　你結(jié)合題目看分錄如何寫，銀行存款是實際收到的價款，也就是發(fā)行價格扣除發(fā)行費用，然后可轉(zhuǎn)債面值就是面值金額，其他權(quán)益工具扣除發(fā)行費用，利息調(diào)整可以倒擠。