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應(yīng)交稅費(fèi)的分錄

建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務(wù)的財稅處理 （一）建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的會計核算依據(jù)分析 1、簡易計稅使用的會計核算科目：簡易計稅。 根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）的規(guī)定，二級科目“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。因此，選擇簡易計稅的建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)時，其扣除分包額差額征收增值稅，應(yīng)繳納的增值稅額在 “簡易計稅”會計科目核算。 2、建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的賬務(wù)處理。 根據(jù)財會[2016]22號的規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級科目“預(yù)交增值稅”科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。 企業(yè)預(yù)繳增值稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 貸：銀行存款 月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 基于以上會計核算規(guī)定，建筑企業(yè)差額征稅調(diào)減“工程施工”的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 貸：工程施工——合同成本 （二）案例分析 ：建筑企業(yè)總分包差額征稅業(yè)務(wù)的財稅處理 會計核算：山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結(jié)算值為 1000萬元(含增值稅） 。假設(shè)該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元.請分析甲公司如何進(jìn)行會計核算？ 總包方甲公司的會計核算（單位為：萬元） （1）完成合同成本時： 借：工程施工—合同成本 500 貸：原材料等 500 （2） 收到總承包款： 借：銀行存款 1000 貸：工程結(jié)算 970.87 應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅 29.13 （3）分包工程結(jié)算時： 借：工程施工——合同成本 300 貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300 （4）全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時 借：應(yīng)付賬款——乙公司 300 貸：銀行存款 300 (5)甲公司差額征稅調(diào)減“工程施工”成本的賬務(wù)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅 8.74 貸：工程施工——合同成本 8.74 （6）甲公司確認(rèn)該項目收入與費(fèi)用： 借：主營業(yè)務(wù)成本 791.26 工程施工——合同毛利 179.61 貸：主營業(yè)務(wù)收入 970.87 （7）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平： 借：工程結(jié)算 970.87 貸：工程施工——合同成本 791.26 ——合同毛利 179.61 （8）向項目所在地山西稅務(wù)局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元）的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 20.38 貸：銀行存款 20.38 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.38 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 20.38

好的，謝謝老師！

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