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同學(xué)你好 一、獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表。 1、審計(jì)人員向客戶獲取財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表（底稿見SF002），如客戶未提供，也可由審計(jì)人員自行編制； 2、復(fù)核加計(jì)是否正確； 3、將該表合計(jì)數(shù)與明細(xì)賬、總賬數(shù)和報(bào)表數(shù)核對是否相符。相符則用紅色標(biāo)記“B”“G”“S”。 應(yīng)該注意的是：（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目一般分為利息支出、利息收入、票據(jù)貼現(xiàn)支出、資金占用費(fèi)、匯兌損益、銀行手續(xù)費(fèi)等。（2）審計(jì)人員在復(fù)核或編制明細(xì)表時，上期數(shù)要與上年審定數(shù)核對是否一致，如被審計(jì)單位對上年調(diào)整數(shù)未進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員要將上期數(shù)調(diào)整至與上年審定數(shù)一致，并在審計(jì)說明中描述該事項(xiàng)。 二、分析性程序。 1、將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，識別出有重大波動和異常情況的明細(xì)項(xiàng)目或在本年度中出現(xiàn)波動和異常的月份。（底稿見索引號SF002）。 2、復(fù)核定期存款利息收入是否正確。先測算得出利息收入應(yīng)有金額，再與賬面記錄比較，如果差異較小可忽略不計(jì)。（底稿見索引號SF003）。 應(yīng)該注意的是：（1）對利息支出一定要進(jìn)行分析性復(fù)核，分析其發(fā)生額的總體合理性，切忌采取抽查憑證的方法來代替該程序。比如：計(jì)算平均貸款利率與市場利率比較；本年度與上年度的平均貸款利率比較。（2）利息收入估算表一般只針對有大額定期存款的公司編制，而對于只有小額活期存款、利息收入發(fā)生額不大的公司而言，無需專門編制，因金融系統(tǒng)出現(xiàn)差錯的可能性較小。（3）為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門款項(xiàng)的，在該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前，將暫未動用的借款存入銀行所得的利息收入用于抵減資本化的利息支出，而不計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入”。 注意是否存在應(yīng)費(fèi)用化的利息支出計(jì)入資本化的情況。此外，針對信用卡刷卡業(yè)務(wù)較多的零售客戶，可通過分析信用卡刷卡費(fèi)率并于收入核對，測算收入的完整性。同理貼息費(fèi)率、折扣率亦可按此測算。 三、檢查利息支出、利息收入明細(xì)賬。 1、取得利息支出明細(xì)賬，查看有無將本應(yīng)歸屬于其他科目的費(fèi)用在此科目核算的情形；有無將本應(yīng)在該科目核算卻計(jì)入其他科目的情形。 2、取得利息收入明細(xì)賬，查看有無將本應(yīng)歸屬于其他科目的收益在此核算的情形；有無將本應(yīng)在該科目核算卻計(jì)入其他科目的情形。 3、對于大額異常的交易應(yīng)檢查相關(guān)憑證，查明原因，必要時作重分類調(diào)整。 應(yīng)該注意的是：（1）除與借款或應(yīng)付債券有關(guān)的利息支出外，還有以下情形應(yīng)通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出”核算：①現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)；②融資租入的固定資產(chǎn)，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；③購入長期資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；④存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)按期計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦①M(fèi)用。（2）除與銀行存款有關(guān)的利息收入以外，還應(yīng)考慮是否存在分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)，如有應(yīng)按期確認(rèn)利息收入。 四、檢查匯兌損益明細(xì)賬。 1、獲取匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，前后各項(xiàng)是否保持一致。 2、核對所用匯率是否正確。 3、對于大額異常的交易應(yīng)追查至相關(guān)憑證。 五、截止性測試。 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后各5 張記錄財(cái)務(wù)費(fèi)用的憑證，檢查是否存在重大的跨期收支問題，與“應(yīng)付利息”科目底稿進(jìn)行核對，未發(fā)現(xiàn)異常，底稿見SF005（略）。 六、根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。 七、檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用科目列報(bào)是否恰當(dāng)。 八、關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的重要提示 除前述各項(xiàng)提示外，還需注意： 1、針對財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注其“準(zhǔn)確性”和“完整性”。首先，應(yīng)在完成借款審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)，因測算借款利息和檢查利息分配情況是借款審計(jì)的兩個重要審計(jì)程序，因此財(cái)務(wù)費(fèi)用的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定可交叉索引至借款相關(guān)底稿，而無需專門進(jìn)行利息測算。其次，只有在充分了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上才能針對“完整性”目標(biāo)開展審計(jì)，如果不熟悉公司業(yè)務(wù)活動，也就無法判斷公司是否遺漏了應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算的項(xiàng)目。 2、對于上述審計(jì)過程中多次提到的檢查有關(guān)合同或憑證，并不要求全部復(fù)印這些資料，只有對檢查發(fā)現(xiàn)有異常的資料才予復(fù)印。 注意事項(xiàng):先從整體把握，先執(zhí)行分析性程序，再是進(jìn)行憑證抽查，而不是一股腦兒上來就先查憑證。對于老客戶，我們可以先看以前年度底稿，了解該公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及以前年度發(fā)現(xiàn)的問題點(diǎn)，并關(guān)注本期是否同樣發(fā)生。同時針對該客戶的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)行有針對性的執(zhí)行相應(yīng)程序。