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你好? 一、融資租賃概述 融資租賃是20世紀50年代產生于美國的一種新型交易方式，由于它適應了現(xiàn)代經濟發(fā)展的要求，所以在20世紀60年代~70年代迅速在全世界發(fā)展起來，已成為當今企業(yè)更新設備的主要融資手段之一。自20世紀80年代初被引入我國后，經過20多年的發(fā)展，融資租賃業(yè)務已開始進入快速發(fā)展階段，據(jù)有關部門統(tǒng)計，目前融資租賃行業(yè)每年的市場規(guī)模已經達到了2000億元。 作為與銀行、證券、保險、信托并列的五大金融業(yè)務形式之一，融資租賃已成為西方發(fā)達國家在債權融資的資金市場上，僅次于銀行貸款的第二大融資方式，占全球設備投資的30%左右。目前融資租賃在我國起步雖晚，但發(fā)展迅速。 二、融資租賃主要優(yōu)勢及業(yè)務流程 融資租賃具有獨立于銀行授信，不占用授信額度，補充銀行信貸授信額度的不足(單獨授信)的獨特優(yōu)勢;同時還可緩解集中還款壓力，平滑現(xiàn)金流;減少資金閑置成本，提高資金使用效率。 綜上，融資租賃已被越來越多企業(yè)重視和運用，掌握其運作技巧與會計處理對我們從事財務工作的人員來說非常重要。 主要業(yè)務流程: 1、前期業(yè)務溝通; 2、確定意向并立項，同時商議方案; 3、合作雙方確認融資租賃合作方案; 4、合作雙方確定租賃標的物設備; 5、招銀租賃向承租人收集財務等相關資料; 6、租賃現(xiàn)場走訪、安排內部上會審批; 7、雙方簽訂融資租賃合同等; 8、租賃款投放，合同起租; 9、租后管理。 三、承租人的主要會計處理 根據(jù)《企業(yè)會計準則-租賃》的解釋，融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權有可能轉移，也有可能不轉移。 1、租賃開始日的會計處理。在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知道出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的內含利率作為折現(xiàn)率;否則，應當采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于資產原帳面價值的折現(xiàn)率。 2、初始直接費用的會計處理。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，在滿足資本化的條件下，應當計入資產的賬面價值。其帳務處理為:借記“在建工程、固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 3、未確認融資費用的分攤。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應付款，不必確認當期融資費用。 在分攤未確認融資費用時，按照準則的規(guī)定，承租人可以采用實際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實際利率法時，根據(jù)租賃開始是租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況: ⑴以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。 ⑵以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。 ⑶以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 ⑷以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。 存在優(yōu)惠購買選擇權的，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應全部攤銷完畢，并且租賃負債也應當減少為優(yōu)惠購買金額。在承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了擔?；蛴捎谠谧赓U期屆滿時沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期屆滿時，未確認融資費用應當全部攤銷完畢，并且，租賃負債應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。 承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，，借記“長期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應同時借記“制造費用”、“管理費用”等科目。同時根據(jù)當期應確認的融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。 4、租賃資產折舊的計提。承租人應對融資租入固定資產計提折舊，主要應解決兩個問題: ⑴折舊政策。計提租賃資產折舊時，承租人應與自有資產計提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產提供了擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。 ⑵折舊期間。確定租賃資產的折舊期間時，應根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認定承租人擁有該項資產的全部尚可使用年限，因此應以租賃開始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權，則應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 5、履約成本的會計處理。履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。通常直接計入當期損益，借記“制造費用、管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等到科目。 6、或有租金的會計處理?；蛴凶饨鹗侵附痤~不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不確定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此在實際發(fā)生時，借記“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 7、租賃期滿時的會計處理。租賃期滿時，承租人通常對租賃資產的處理有三種情況: ⑴返還租賃資產。租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，通常借記“長期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產-融資租入固定資產”科目。 ⑵優(yōu)惠續(xù)租租賃資產。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理。如果期滿沒有根據(jù)合同續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ⑶留購租賃資產。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權時，支付購價時，借記“長期應付款-應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目;同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關其他明細科目。 8、相關信息的會計披露。承租人應當在 中披露與融資租賃有關的事項，主要有: ⑴每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。 ⑵資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內將支付的最低付款總額。 ⑶未確認融資費用的余額。即未確認融資費用的總額減去已確認融資費用部分后的余額。 ⑷分攤未確認融資費用所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法。 三、出租人對融資租賃的會計處理 (—)租賃開始日的會計處理。出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時將最低租賃收款額與擔保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 在租賃開始日，出租人應按最低租賃收款額，借記“應收融資租賃款”科目，按租賃資產的原賬面價值，貸記“融資租賃資產”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。 (二)初始直接費用的會計處理。出租人發(fā)生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。由于在計算內含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在對出租人融資租賃初始直接費用進行初始確認時，應對未實現(xiàn)融資收益進行調整，借“未實現(xiàn)融資收益”，貸“長期應收款”。 (三)未實現(xiàn)融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。分配時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認融資收入，在與實際利率法計算結果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。 出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。同時，每期確認融資租賃收入時，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“融資收入”科目。 (四)未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理。由于未擔保余值的金額決定了租賃內含利率的大小，從而決定著融資未實現(xiàn)收益的分配，因此，為了真實反映企業(yè)的資產和經營業(yè)績，根據(jù)謹慎性原則的要求，在未擔保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下，都應重新計算租賃內含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，不做調整。其 處理如下: 1、期末，出租人的未擔保余值的預計可回收金額低于其賬面價值的差額，借記“資產減值損失”，貸記“未擔保余值減值準備”。同時，將未擔保余值減少額與由此所產生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”，貸記“資產減值損失”。 2、如果已確認的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的損失金額內轉回，借記“未擔保余值減值準備”。貸記“資產減值損失”。同時，將未擔保余值恢復額與由此所產生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產減值損失”，貸記“未實現(xiàn)融資收益”。 (五)或有租金的會計處理?；蛴凶饨饝斣趯嶋H發(fā)生時確認為當期損益。借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“融資收入” (六)租賃期滿時的會計處理。 1、租賃期滿時，承租人將租賃資產交還出租人。這時有三種情況: (1)存在擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”，貸記“營業(yè)外收入”。 (2)存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“應收融資租賃款”、“未擔保余值”科目。如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取損失補償金，借記“其他應收款”，貸記“營業(yè)外收入”。 (3)對資產余值全部未擔保的。出租人收到承租人交還的資產時，借記“融資租賃資產”科目，貸記“未擔保余值”科目。 2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產。 (1)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理，如繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等。 (2)如果承租期屆滿時承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應向承租人收取違約金時，將其確認為營業(yè)外收入。同時，將收回的租賃資產按上述規(guī)定進行處理。 3、留購租賃資產。承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權。出租人應該按照收到的承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收融資租賃款”等科目。 (七)相關會計信息的披露。出租人應在財務報告中披露下列事項: 1、資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年度將收取的最低收款額，以及以后年度內將收取的最低收款總額。 2、未確認融資收益的余額。即未確認融資收益的總額減去已確認融資收益部分后的余額。 3、分配未確認融資收益所采用的方法。如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法。