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母子公司合并報表，不論它們之間是否有內(nèi)部交易，首先應(yīng)當無條件地編制以下三項抵消分錄： 1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整。(只調(diào)整到合并報表，為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會計報表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報。) 借：長期投權(quán)投資—損益調(diào)整(子公司在被母公司投資控股后實現(xiàn)的未分配利潤和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額) 貸：投資收益(母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司持股份額) 年初未分配利潤(母公司以前年度對子公司的投資收益) 借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額(子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數(shù)) 貸：資本公積 2、母公司對子公司的權(quán)益性投資項目與子公司所有者權(quán)益項目相抵消(外幣報表折算差額不抵消，直接匯總)： 借：實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤 (子公司報表數(shù)) 商譽(母公司的長期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準則，只有正商譽，沒有負商譽) 貸：長期股權(quán)投資(母公司對子公司的投資額) 少數(shù)股東權(quán)益(子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，= 子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額) 3、母公司和其它少數(shù)股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項目和期末未分配利潤 相抵消： 借：投資收益(母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司占有的股權(quán)份額 ) 少數(shù)股東本期收益(其它股東本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權(quán)份額) 期初末分配利潤(子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額) 貸：提取盈余公積(子公司利潤分配表中的項目金額) 對所有者或(股東)的分配(子公司利潤分配表中的項目金額) 未分配利潤(子公司的期末未分配利潤金額) 特別說明： 1.上述抵消分錄中，“未分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。 2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤不等，差額為子公司的未分配利潤數(shù)。