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長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算歸納 (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 1. 首先確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較： (1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于或等于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 (2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 【提示1】營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)但不會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 【提示2】取得時(shí)對(duì)初始投資成本的調(diào)整，僅限于權(quán)益法。 (二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有期間 1. 持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整(凈利潤(rùn)×持股比例) 貸：投資收益(凈利潤(rùn)×持股比例) 2. 持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損 借：投資收益(凈虧損×持股比例) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整(凈虧損×持股比例) 【提示1】超額虧損的確認(rèn)與處理 (1)投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。 以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限所指“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資—對(duì)××單位投資”這個(gè)明細(xì)科目，該明細(xì)科目通常又有“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減記至零意味著“對(duì)××單位投資”的這4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目余額合計(jì)為零。 (2)還需要承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限。 “其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的‘長(zhǎng)期應(yīng)收款’等”通常是指投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但是，該類長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。 (3)除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 (4)除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。 (5)發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。 3. 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 【提示】收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。 4. 持有期間應(yīng)享有或分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益(或貸方) 貸：其他綜合收益(根據(jù)持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額)(或借方) 5. 持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)(或貸方) 貸：資本公積—其他資本公積(或借方)