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情形1：2×20年7月1日甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售600件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價格100元，這些產(chǎn)品在6個月內(nèi)移交。2×20年10月31日甲公司將300件產(chǎn)品移交之后，雙方對該合同進(jìn)行了修訂，修訂后的合同要求甲公司在2×20年12月31日移交剩余的300件產(chǎn)品后，額外于2×21年1月31日向客戶再交付150件產(chǎn)品，額外交付的這150件產(chǎn)品按照每件90元的價格計價，假定該價格反映了合同變更時該產(chǎn)品的單獨(dú)售價并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來。甲公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入?！窘馕觥俊邦~外交付150件產(chǎn)品”的合同修訂，事實(shí)上構(gòu)成了一項關(guān)于未來產(chǎn)品的單獨(dú)的合同，且該合同并不影響對現(xiàn)有合同的會計處理。企業(yè)應(yīng)對原合同中的600件產(chǎn)品，每件確認(rèn)100元的銷售收入；對新合同中的150件產(chǎn)品，每件確認(rèn)90元的收入。甲公司2×20年移交前600件，應(yīng)確認(rèn)的收入60 000元。 情形2：資料同上。額外交付的這150件產(chǎn)品按照每件80元的價格計價，假定該價格不能反映合同變更時該產(chǎn)品的單獨(dú)售價（當(dāng)時的單獨(dú)售價每件90元），但是可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來。甲公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。【解析】對于合同變更新增的150件產(chǎn)品，由于其售價不能反映該產(chǎn)品在合同變更時的單獨(dú)售價，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)合同進(jìn)行會計處理。由于尚未轉(zhuǎn)讓給客戶的產(chǎn)品（包括原合同中尚未交付的300 件產(chǎn)品以及新增的150件產(chǎn)品）與已轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品是可明確區(qū)分的，但是新的售價不能反映合同變更時該產(chǎn)品的單獨(dú)售價。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同的未履約部分與合同變更合并為新合同進(jìn)行會計處理。 該新合同中，剩余產(chǎn)品為450（300＋150）件，其對價為42 000元，即原合同下尚未確認(rèn)收入的客戶已承諾對價30 000 元（100×300）與合同變更部分的對價12 000元（80×150）之和，新合同中的450件產(chǎn)品每件產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入為93.33元（42 000/450）。2×20年10月31日移交的300件產(chǎn)品單價為100元， 2×20年12月31日移交的300件產(chǎn)品單價則按照93.33元計算。 情形3：2×19年1月15日，甲建筑公司和客戶簽訂了一項總金額為5 000萬元固定造價合同，在客戶自有土地上建造一幢廠房，預(yù)計合同總成本為3 500萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計成本的比例確定履約進(jìn)度。截至2×19年末，甲公司累計已發(fā)生成本2 100萬元，甲公司在2×19年已確認(rèn)收入3 000萬元。2×20年初，合同雙方同意更改該廠房圖紙的設(shè)計，合同價格和預(yù)計總成本因此而分別增加1 000萬元和538.46萬元?！窘馕觥坑捎诤贤兏髷M提供的剩余服務(wù)與在合同交更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分（即該合同仍為單項履約義務(wù)），因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理。合同變更后的交易價格為6 000萬元（5 000＋1 000），甲公司重新估計的履約進(jìn)度為52%[2 100/（3 500＋538.46）]。