免費(fèi)問答

在某些情況下，收入的確認(rèn)時(shí)間與其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不在一個(gè)年度。 《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 以上規(guī)定的是稅費(fèi)繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以下規(guī)定的是收入確認(rèn)時(shí)間： 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：企業(yè)受托加工制造大型設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 上述規(guī)定涉及的一些營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目(如建筑業(yè)、租賃業(yè)勞務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn))所取得的預(yù)收款項(xiàng)，當(dāng)期未全部確認(rèn)收入，但其發(fā)生的營業(yè)稅金及附加按規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期全額繳納，那么，這些支出是按收入確認(rèn)年度分期在企業(yè)所得稅前扣除還是在按規(guī)定繳納的當(dāng)期一次性扣除呢? 例如，某公司出租房產(chǎn)，合同約定的是5年租賃期，每年租金10萬元，并約定第一年1月1日租賃方一次性將50萬元房屋租金付給出租方，出租方按收到的款項(xiàng)開具租賃發(fā)票，并按50萬元營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅金及附加2.75萬元。但按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求，當(dāng)年確認(rèn)的收入是10萬元，而不是50萬元。那么，是按2.75萬元，還是按當(dāng)年確認(rèn)的10萬元收入所對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅金及附加5500元進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除呢? 又如，某建筑企業(yè)承接某建筑工程，某年(假定為2010年)按建筑安裝合同約定應(yīng)收到工程款100萬元，但當(dāng)期按工程進(jìn)度完工50萬元，該企業(yè)已按規(guī)定申報(bào)繳納100萬元工程款應(yīng)繳納的營業(yè)稅3萬元。那么，企業(yè)是按3萬元還是按1.5萬元進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除(暫不考慮附加)? 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 由上述規(guī)定可以看出，上述預(yù)收賬款按規(guī)定所應(yīng)繳納的稅費(fèi)并不是全額與取得收入直接相關(guān)，只有部分符合條件的才能在當(dāng)期確認(rèn)收入，而這部分當(dāng)期確認(rèn)收入的預(yù)收賬款所應(yīng)繳納的稅費(fèi)才與當(dāng)期的收入直接對(duì)應(yīng)相關(guān)，才可以按稅法要求扣除，否則只能在以后預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)分期扣除。在上述兩個(gè)例子中，依照稅法規(guī)定，當(dāng)期能夠扣除的只能是10萬元所對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅金及附加5500元和完工進(jìn)度50萬元對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅1.5萬元，其余預(yù)收賬款所發(fā)生的稅費(fèi)在預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)分期扣除。