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你好，一般是這樣的， 研發(fā)支出的會計定義和處理 研發(fā)支出，顧名思義，是指研究所花費的錢。但對于研發(fā)支出的會計處理，由于存在很大的主觀估計，一直是實務中的難點。因此，審計也就存在辨識、認定等困難。 在會計上，研發(fā)支出，主要核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。其中:研究過程稱為“研究階段”;開發(fā)過程稱為“開發(fā)階段”。研究階段發(fā)生的支出，計入“費用化支出”;開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。 上述比較繞口，有關這方面定義和會計處理，《企業(yè)會計準則》展開的篇幅并不多。但就是短小精悍的文字，理解起來，背后的涵義，非常豐富。下文將對此展開。這里先介紹下資本化和費用化支出的不同意思: 資本化支出，指的是可以計入資產并按照受益年限進行攤銷的支出;它影響未來年度的利潤。 費用化支出，指的是需計入當期損益的支出;它影響本年度利潤。 可見，資本化支出和費用化支出的判斷，對利潤存在一定影響。尤其是對于醫(yī)藥企業(yè)、高科技企業(yè)這類研發(fā)密集型公司，研發(fā)支出金額巨大，若會計處理不符合實際情況，則會對企業(yè)的利潤產生重大影響，甚至“扭虧為盈”。 02 研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分 研發(fā)支出會計處理的難點在于，如何認定哪部分可以資本化，哪部分是需要費用化的。 準則規(guī)定:研究階段發(fā)生的支出，計入“費用化支出”;開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。那這兩個階段如何區(qū)分呢? 研究階段:探索性，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性(大于50%不確定)。 開發(fā)階段:已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。 比如:某上市公司研發(fā)一種新藥，其在公司報告中明確指出:前期調研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗為研究階段。Ⅲ期臨床試驗開始，為開發(fā)階段。研究和開發(fā)階段的區(qū)分點，是新藥研發(fā)“具體何時”具有成功上市的基本條件。 因此，開發(fā)階段和研究階段的正確判斷和處理，依賴于以下兩點: 1、對研究項目的專業(yè)理解。比如新藥研發(fā)，是一項投資較大、周期較長、風險較高、回報也較大的企業(yè)工作，一般分為五個階段:制定研究計劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報與審批階段和新藥監(jiān)測階段。其中每個階段又分好幾個步驟。了解大概流程后，我們需要判斷，項目在哪個時點，具備研發(fā)成果的基本條件。比如藥品，一般在臨床研究階段后期，基本具備研發(fā)成果條件。 2、企業(yè)會計政策的一貫性。由于研究和開發(fā)階段區(qū)分存在一定主觀性，為防止企業(yè)隨意變更估計，對于相同或類似研發(fā)項目，需采取一致(不同項目一致、不同期間一致)的會計處理。特別是開發(fā)階段的起點判斷，不能隨意修改，若影響起點的決定因素發(fā)生改變，則應作為會計估計變更處理。 03 開發(fā)支出資本化條件 當我們判斷清楚研究和開發(fā)階段后，研究階段的支出，會計處理較為簡單，相關支出按照研發(fā)支出-費用化支出歸集，期末轉入當期研發(fā)費用。 開發(fā)階段的支出，處理需分為兩種情況: 1、符合資本化條件的支出，需滿足以下五個條件: 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性; 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產的目的; 預計形成的無形資產在未來有經濟利益流入;(經濟利益流入) 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產; 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。(支出能可靠計量) 相關支出在研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末計入開發(fā)支出科目，無形資產達到預定可使用狀態(tài)后，結轉入無形資產，按照預計受益年限進行攤銷。 2、不符合資本化條件的支出，相關支出先通過研發(fā)支出-資本化支出歸集，期末轉入當期研發(fā)費用。 難點在于符合資本化的五個條件。開發(fā)階段的支出不一定都能資本化，還需要滿足資本化的五個條件。這五個條件的內在邏輯是: 1、符合資產確認的條件(經濟利益流入、支出能可靠計量) 2、由于開發(fā)支出的特殊性，是否能結轉為無形資產，還需要用其他條件加以約束，客觀條件為:研究開發(fā)成功具有可行性;主觀條件為:企業(yè)有意圖、有能力完成該項研究。我們可以用反例來理解這三個條件: 開發(fā)中途，企業(yè)經營資金短缺，無法繼續(xù)開發(fā)，該項目只能終止，也就說明不能在未來帶來經濟利益; 開發(fā)中途，企業(yè)改變主營方向，不打算再繼續(xù)投入開發(fā)，因此該項目也終止，未來不能帶來經濟利益; 開發(fā)中途，項目受到監(jiān)管限制，不能繼續(xù)開發(fā)，項目被迫終止，未來不能帶來經濟利益。