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新個(gè)稅法自2019年1月1日全面施行。居民個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)如何計(jì)稅？居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度多次取得上市公司股權(quán)激勵(lì)如何計(jì)稅？個(gè)人取得非上市公司股權(quán)激勵(lì)如何計(jì)稅？下面我們通過(guò)案例進(jìn)行分析，幫助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算不同股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納個(gè)人所得稅。 一、個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)，怎么計(jì)稅？ 上市公司股權(quán)激勵(lì)形式較多，包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股票獎(jiǎng)勵(lì)等多種形式。上市公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象主要是公司高管和核心技術(shù)人員，通過(guò)股權(quán)激勵(lì)方式，將個(gè)人利益與公司發(fā)展業(yè)績(jī)“綁在一起”，讓個(gè)人分享公司發(fā)展成果，增強(qiáng)對(duì)高管和核心技術(shù)人員的“向心力”。個(gè)人取得的上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，是個(gè)人任職受雇的一種報(bào)酬方式，屬于工資薪金所得。 2005年以來(lái)，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅政策?？傮w思路是將股權(quán)激勵(lì)所得在不超過(guò)12個(gè)月（最多為12個(gè)月）的期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)稅。 2019年實(shí)施新稅制后，為保證稅收政策延續(xù)性，對(duì)股權(quán)激勵(lì)所得的計(jì)稅方法給予三年過(guò)渡期（2019年1月1日至2021年12月31日），在過(guò)渡期內(nèi)，對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的稅收政策暫維持不變。 由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權(quán)激勵(lì)所得直接適用年度稅率表，客觀上相當(dāng)于原來(lái)按12個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅的政策效果。因此，在過(guò)渡期內(nèi)，個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 公式中的上述股權(quán)激勵(lì)收入，為減除行權(quán)成本后的收入余額。 案例1：上市公司楊先生2019年8月股票行權(quán)10000股，每股市場(chǎng)價(jià)30元（行權(quán)當(dāng)日收盤(pán)價(jià)），每股施權(quán)價(jià)5元（購(gòu)買(mǎi)價(jià)）。計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅。 解答： 股權(quán)激勵(lì)收入 =（30-5）*10000=250000（元） 應(yīng)納個(gè)稅 =250000*20%-16920=33080（元） 解禁后在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓免稅，持有期間取得股息紅利按差別化扣繳個(gè)稅。 二、個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)多次取得上市公司股權(quán)激勵(lì)，如何計(jì)稅？ 個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次（項(xiàng)）以上上市公司股權(quán)激勵(lì)，其取得第一次或者第一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)所得時(shí)，按照以下公式計(jì)稅： 應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù) 其取得兩次（項(xiàng)）以上股權(quán)激勵(lì)所得時(shí)，將納稅年度內(nèi)各次（項(xiàng)）股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額，減去本年度此前股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額的差額，為本次（項(xiàng)）股權(quán)激勵(lì)所得的應(yīng)納稅額。 案例2：上市公司趙女士2019年8月股票行權(quán)5000股，每股市場(chǎng)價(jià)30元（行權(quán)當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同），每股施權(quán)價(jià)5元；10月股票行權(quán)5000股，每股市場(chǎng)價(jià)40元。計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅。 解答： 第1次行權(quán)時(shí)，股權(quán)激勵(lì)收入 =（30-5）*5000=125000（元） 應(yīng)納個(gè)稅 =125000*10%-2520=9980（元） 第2次行權(quán)時(shí)，累計(jì)股權(quán)激勵(lì)收入=（30-5）*5000+（40-5）*5000=300000（元） 累計(jì)應(yīng)納個(gè)稅 =300000*20%-16920=43080（元） 第2次行權(quán)應(yīng)補(bǔ)個(gè)稅 =43080-9980=33100（元） 解禁后在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓免稅，持有期間取得股息紅利按差別化扣繳個(gè)稅。 三、個(gè)人取得非上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)，怎么計(jì)稅？ 個(gè)人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以實(shí)行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）規(guī)定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權(quán)激勵(lì)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件： （1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃； （2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)，未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)； （3）激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，其中股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)； （4）激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%； （5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且自行權(quán)日起持有滿(mǎn)1年。限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年，且解禁后持有滿(mǎn)1年。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿(mǎn)3年； （6）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年； （7）實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。 凡不符合上述遞延納稅條件的，個(gè)人應(yīng)在取得非上市公司股權(quán)激勵(lì)時(shí)，參照上市公司股權(quán)激勵(lì)政策執(zhí)行。 案例3：非上市公司黃女士2019年8月股票（或股權(quán)）行權(quán)10000股，每股市場(chǎng)價(jià)30元（上年凈資產(chǎn)公允價(jià)），每股施權(quán)價(jià)5元。符合遞延納稅條件，計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅。 解答：行權(quán)時(shí)暫不征收個(gè)人所得稅。 如果解禁后（滿(mǎn)3年后）轉(zhuǎn)讓全部持有股權(quán)，取得收入50萬(wàn)元。 應(yīng)納個(gè)稅=（500000-50000）*20%=90000（元） 如果轉(zhuǎn)讓收入40000元，不征收個(gè)人所得稅。