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污水處理廠是從污染源排出的污（廢）水，因含污染物總量或濃度較高，達(dá)不到排放標(biāo)準(zhǔn)要求或不符合環(huán)境容量要求，從而降低水環(huán)境質(zhì)量和功能目標(biāo)時(shí)，必需經(jīng)過(guò)人工強(qiáng)化處理的場(chǎng)所。一般分為城市集中污水處理廠和各污染源分散污水處理廠，處理后排入水體或城市管道。有時(shí)為了回收循環(huán)利用廢水資源，需要提高處理后出水水質(zhì)時(shí)則需建設(shè)污水回用或循環(huán)利用污水處理廠。污水處理廠以及從事污染防治的第三方企業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策？筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策分析如下： 一、增值稅方面，污水處理區(qū)分提供污水處理勞務(wù)、銷售再生水以及提供污染防治服務(wù)，企業(yè)提供污水處理勞務(wù)屬于工業(yè)性加工范疇，按照現(xiàn)行政策，其適用稅率為13%。銷售再生水同樣適用13%稅率，提供污染防治服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，適用稅率為6%。上述小規(guī)納稅人一律按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。目前，污水處理優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在三個(gè)方面： 一是污水處理勞務(wù)“即征即退70%”。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）的規(guī)定，從2015年7月1日開(kāi)始，“污水處理勞務(wù)”先行全額征收增值稅，后即征即退70%，企業(yè)實(shí)際向國(guó)家承擔(dān)了30%的增值稅額。取消了一直以來(lái)污水處理費(fèi)免征增值稅的優(yōu)惠政策。享受現(xiàn)行“后即征即退70%”免稅條件：取得相關(guān)環(huán)保部門(mén)出具的檢測(cè)報(bào)告，證明污水經(jīng)加工處理后符合《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918—2002）規(guī)定的技術(shù)要求或達(dá)到相應(yīng)的國(guó)家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值。 二是再生水“即征即退50%”。再生水主要是指城市污水或生活污水經(jīng)處理后達(dá)到一定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，可在一定范圍內(nèi)重復(fù)使用的非飲用水。再生水可用于廁所便器沖洗、道路清掃、消防、城市綠化、車輛沖洗等。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕78號(hào)的規(guī)定，“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”生產(chǎn)的再生水銷售，先行全額征收增值稅，后即征即退50%。享受該優(yōu)惠的條件是：產(chǎn)品原料100%來(lái)自所列資源；產(chǎn)品符合《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（SL368—2006）規(guī)定的技術(shù)要求。 納稅人申請(qǐng)享受上述增值稅即征即退政策時(shí)，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件：（1）屬于增值稅一般納稅人。(2)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國(guó)家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目。(3)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。(4)綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門(mén)頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。(5)納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書(shū)面聲明材料，未提供書(shū)面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。對(duì)于已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。 三是代收污水處理費(fèi)免征增值稅。污水處理費(fèi)屬于政府非稅收入，自來(lái)水公司代收污水處理費(fèi)雖然是與水費(fèi)一并收取，但屬于代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)<污水處理費(fèi)征收使用管理辦法>的通知》（財(cái)稅〔2014〕151號(hào)）規(guī)定，污水處理費(fèi)屬于政府非稅收入，全額上繳地方國(guó)庫(kù)，納入地方政府性基金預(yù)算管理，實(shí)行?？顚Ｓ谩Ｊ褂霉补┧膯挝缓蛡€(gè)人，其污水處理費(fèi)由城鎮(zhèn)排水主管部門(mén)委托公共供水企業(yè)在收取水費(fèi)時(shí)一并代征，并在發(fā)票中單獨(dú)列明污水處理費(fèi)的繳款數(shù)額。因此，自來(lái)水公司代為收取的污水處理費(fèi)不屬于銷售自來(lái)水的價(jià)外費(fèi)用，不得單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，在代收水費(fèi)并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收污水處理費(fèi)的繳款數(shù)額。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納污水處理費(fèi)的會(huì)計(jì)核算原始憑證。 二、企業(yè)所得稅方面，污水處理的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面： 一是“三免三減半”優(yōu)惠。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第三項(xiàng)及其實(shí)施條例第八十八條規(guī)定，企業(yè)從事的符合條件的公共污水處理項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。即享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))的規(guī)定，公共污水處理區(qū)分城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目和工業(yè)廢水處理項(xiàng)目，其中城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目應(yīng)具備以下條件：1.根據(jù)全國(guó)城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國(guó)性規(guī)劃設(shè)立。2.專門(mén)從事城鎮(zhèn)污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置(含符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置)。3.根據(jù)國(guó)家規(guī)定獲得污水處理特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，或符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)規(guī)定的生活污水類污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)資質(zhì)條件。4.項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國(guó)家相應(yīng)職業(yè)資格。5.項(xiàng)目按照國(guó)家法律法規(guī)要求，通過(guò)相關(guān)驗(yàn)收。6.項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)總量核查。7.排放水符合國(guó)家及地方規(guī)定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)水污染物排放總量控制指標(biāo)。8.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。工業(yè)廢水處理項(xiàng)目應(yīng)具備以下條件：1.根據(jù)全國(guó)重點(diǎn)流域水污染防治規(guī)劃等全國(guó)性規(guī)劃設(shè)立，但按照國(guó)家規(guī)定作為企業(yè)必備配套設(shè)施的自用的污水處理項(xiàng)目除外；2.專門(mén)從事工業(yè)污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置（含符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置）；3.符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)規(guī)定的工業(yè)廢水類污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)資質(zhì)條件；4.項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國(guó)家相應(yīng)職業(yè)資格；5.項(xiàng)目按照國(guó)家法律法規(guī)要求，通過(guò)相關(guān)驗(yàn)收；6.項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)總量核查；7.排放水符合國(guó)家及地方規(guī)定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)水污染物排放總量控制指標(biāo)；8.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 二是減計(jì)收入優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕47號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅〔2008〕117號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起企業(yè)以100%的工業(yè)廢水、城市污水生產(chǎn)的再生水，達(dá)到國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，其銷售再生水取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開(kāi)核算，沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受優(yōu)惠政策。 三是專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條及其實(shí)施條例第一百條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可以在今后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！董h(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017 年版）》（ 財(cái)稅〔2017〕71號(hào)）列舉了城市公共污水處理可抵免企業(yè)所得稅額的4種專用設(shè)備：水污染防治設(shè)備：膜生物反應(yīng)器、污泥脫水機(jī)、超磁分離水體凈化設(shè)備、一體化污水處理設(shè)備。企業(yè)在購(gòu)置該類設(shè)備時(shí)，要與供應(yīng)商簽訂相應(yīng)的采購(gòu)合同、開(kāi)具發(fā)票，并在辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，提交該類設(shè)備的性能參數(shù)及實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中的性能參數(shù)的檢測(cè)結(jié)果。 應(yīng)當(dāng)注意：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕48號(hào))的規(guī)定，利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕256號(hào)）明確，進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如果增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。 四是從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號(hào)）的規(guī)定，自2019年1月1日起至2021年12月31日，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。告所稱第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施（包括自動(dòng)連續(xù)監(jiān)測(cè)設(shè)施，下同）運(yùn)營(yíng)維護(hù)的企業(yè)。第三方防治企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：（一）在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法注冊(cè)的居民企業(yè)；（二）具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，且能夠保證設(shè)施正常運(yùn)行；（三）具有至少5名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級(jí)及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級(jí)及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員；（四）從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運(yùn)營(yíng)服務(wù)的年度營(yíng)業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；（五）具備檢驗(yàn)?zāi)芰?，擁有自有?shí)驗(yàn)室，儀器配置可滿足運(yùn)行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測(cè)需求；（六）保證其運(yùn)營(yíng)的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運(yùn)行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國(guó)家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求；（七）具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級(jí)未被評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)。第三方防治企業(yè)，自行判斷其是否符合上述條件，符合條件的可以申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。稅?wù)部門(mén)依法開(kāi)展后續(xù)管理過(guò)程中，可轉(zhuǎn)請(qǐng)生態(tài)環(huán)境部門(mén)進(jìn)行核查，生態(tài)環(huán)境部門(mén)可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展相關(guān)核查工作，具體辦法由稅務(wù)總局會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部制定