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在公路PPP項目中，關(guān)于項目大修費用的通常安排 1. 通常項目大修費用不是項目公司經(jīng)常性支出，一般發(fā)生在項目建成后的某年中，且在大修工程實施前還要針對交通保障、養(yǎng)護安全作業(yè)方案進行審查及報批，因此在某些PPP項目中因為項目合作期短或者其他原因，在項目實施方案項目運營內(nèi)容中不包含項目大修。 相關(guān)案例：山東省濟寧市環(huán)湖大道東線工程（微山段）PPP項目 大修處理：項目維護管養(yǎng)內(nèi)容包括：路基、路面、橋梁涵洞、交通安全設(shè)施、防護、排水、交叉、綠化、停車區(qū)等全部工程的小修保養(yǎng)。不含工程大中修工作，其施工另行招標。年度道路運維成本費用不包括工程大中修，實施時按其招標情況單獨核算。 2. 雖然大修不是項目公司經(jīng)常性支出，但是在長達幾十年的合作期限內(nèi)，大修也屬于項目公司運營維護內(nèi)容，政府和項目公司也會在合同中對此進行約定，因此一些PPP項目實施方案中也會考慮項目公司大修支出，具體安排大修費用支付的幾種方式如下： （1） 大修計入當(dāng)年運營成本，由政府支付運營補貼。 相關(guān)案例：吉林省集雙高速公路（通化—梅河口段）PPP項目 大修處理：項目合作期30年，大修費用按800萬元/公里計，間隔為20年，大修費用計入項目當(dāng)年運營成本，由政府在當(dāng)年運營補貼中一次性支付給項目公司。 （2） 每年計提大修基金，用于項目大修。 相關(guān)案例：河南省洛陽市汝陽縣百城提質(zhì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)PPP項目 大修處理：項目合作期限為17年，為保證項目的正常運營，確保公共服務(wù)質(zhì)量，在項目的運營期內(nèi)，安排在運營期第五年進行一次中修，中修費用按道路、堤岸等需進行中修部分的正常運維費用的5倍計提；第十年進行一次大修，大修費用按道路、堤岸等需進行大修部分的正常運維費用的10倍計提。中修年份的運維費用，對進行中修部分按正常運維費的75%計算，其他部分按正常運維所發(fā)生的費用計算；大修年份的運維費用，對進行大修部分按正常運維費的75%計算，其他部分按正常運維所發(fā)生的費用計算。 （3） 首先測算項目各年運營維護費和大修費用，然后將整個特許經(jīng)營期內(nèi)的運營維護費用和大修費用平均分到每一年。 相關(guān)案例：河南省鄭州市G107線鄭州境東移改建（二期）工程 大修處理：根據(jù)目前行業(yè)計算方法及市場調(diào)查分析，并結(jié)合本項目實際情況，為維持本項目設(shè)施的可用性，按照道路斷面34m的標準測算，項目設(shè)施的運營維護基本單價分別為：管理費用：13萬元/（公里?年），養(yǎng)護費用：6萬元/（公里?年），中修費用：30萬元/公里（運營維護期第五年），大修費用：78萬元/公里（運營維護期第十年）。當(dāng)年運維績效服務(wù)費支出數(shù)額=公路里程數(shù)×（管理費用+養(yǎng)護費用）×（1+3%）^n其中：n=0、1、2、3......11；依據(jù)初步設(shè)計顯示的道路長度，結(jié)合上述公式，將整個特許經(jīng)營期內(nèi)的運營維護費用和中修大修費用平均分到每一年，則本項目運營維護期的運營維護費用為每年775.1萬元。 （4） 大修發(fā)生以后，對該年的大修支出費用，向后幾年進行分攤平滑。 相關(guān)案例：河南省安陽市湯陰縣城市建設(shè)提質(zhì)工程PPP項目 大修處理：根據(jù)《關(guān)于規(guī)范政府和社會資本合作（PPP）綜合信息平臺項目庫管理的通知》財辦金〔2017〕92號規(guī)定，不得入庫情形之一為：“政府付費或可行性缺口補助在項目合作期內(nèi)未連續(xù)、平滑支付，導(dǎo)致某一時期內(nèi)財政支出壓力激增的”。本項目進入運營期后，考慮2029年存在大修情況，該年財政支出壓力較大，根據(jù)平滑財政支出的文件精神，對該年的支出責(zé)任取6000萬，向后三年進行分攤平滑，每年分攤2000萬及對應(yīng)的資金占用成本，資金占用成本計算時以中標社會資本方所報的折現(xiàn)率為年利率（暫取6%/年），單利計算。 4 大修之后是否重新計算折舊攤銷？ 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出?！? 而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條：“企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！? 因此若大修費用達到了取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上時，要對大修費用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限進行攤銷