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合并財務報表范圍的確定原則 合并財務報表范圍的確定原則應當以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。按照公司法的規(guī)定，一個企業(yè)的財務政策和經(jīng)營政策由董事會決定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事，占該公司半數(shù)以上的比重，則二者成為母子公司關(guān)系。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。在確定合并范圍時，應注意以下四個問題。 （1）母公司擁有其半數(shù)以上（50％）的表決權(quán)的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括以下三種情況。 ①母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。例如，甲公司直接擁有乙公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60％，這種情況下，乙公司就成為甲公司的子公司，甲公司編制合并財務報表時，應將乙公司納入其合并范圍。 ②母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如上述甲公司擁有乙公司60％的表決權(quán)資本；如果乙公司又投了一家子公司丙公司，則丙公司也應當納入合并范圍。 ③母公司直接和間接方式合計擁有被投資半數(shù)以上表決權(quán)。例如，甲公司擁有乙公司60％的表決權(quán)資本，乙公司擁有丁公司30％的表決權(quán)資本，甲公司直接擁有丁公司21％的表決權(quán)資本，則甲公司編制合并財務報表時，應將丁公司納入合并范圍（51％＝30％＋21％）。 （2）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況。在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。③有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。④在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足上述四個條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 （3）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮。在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務工具或權(quán)益工具。 （4）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位。下列公司、企業(yè)或單位由于不能控制，不能列入合并范圍：已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司；母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。