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一、合伙企業(yè)的初始投資 （一）合伙企業(yè)的初始投資 初始投資三種不同會計處理方法： 1、投資凈額法：處理合伙人初始投資時，每一位合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值入賬； 2、紅利法：投入資本的合計數(shù)等于每一位合伙人投入企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的合計數(shù)，但每一位合伙人資本賬戶的入賬金額并不等于其投入企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值； 3、商譽法：合伙企業(yè)賬上不僅需要記錄可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)，而且還需要記錄商譽。 （二）合伙企業(yè)的增資與減資 合伙協(xié)議中應(yīng)規(guī)定經(jīng)營過程中關(guān)于增資和減資的處理條款： 增資時：借：庫存現(xiàn)金 貸：合伙人資本 減資時：做相反分錄 （三）合伙人提款 合伙企業(yè)是以利潤形式支付合伙人報酬，合伙人通常可按周或月從企業(yè)利潤中提取適當(dāng)金額，具體會計分錄： 借：合伙人提款 貸：庫存現(xiàn)金 會計期間結(jié)束時，將“合伙人提款”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶。此過渡賬戶的意義在于便于企業(yè)財務(wù)人員了解各合伙人在一定期間內(nèi)的提款情況。 （四）合伙人借貸 1、合伙人向企業(yè)借款： 借：應(yīng)收合伙人借款—XX 貸：銀行存款： 2、合伙人貸款給企業(yè)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)付合伙人貸款—XX （五）合伙人資本變動 合伙企業(yè)的主要財務(wù)報表：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、合伙人資本變動表和現(xiàn)金流量表。其中合伙人資本變動表為合伙企業(yè)特有。 合伙人資本變動表：反映企業(yè)利潤分配前后資本變動情況，比較期初資本余額與投入資本凈額，便于合伙人制定投資或減資政策。 合伙人資本變動表 （1）借：本年利潤 貸：合伙人資本—王某 合伙人資本—李某 （2）借：合伙人資本—王某 合伙人資本— 李某 貸：合伙人提款—王某 合伙人提款—李某 （六）合伙企業(yè)損益及其分配 1、合伙人的工資津貼、利息津貼為合伙企業(yè)損益分配項目，而不是企業(yè)費用。 2、合伙企業(yè)利潤分配、虧損分擔(dān)原則： （1）有協(xié)議約定的，按約定辦理； （2）沒協(xié)議約定的，由合伙人協(xié)商決定； （3）協(xié)商不成的，按實繳出資比例分配、分擔(dān)； （4）無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)； 3、加權(quán)平均資本余額比例分配法 加權(quán)平均資本余額比例分配法 計算公式： 金額月份投資額=實際投資額*該投資額的流通月數(shù) 年加權(quán)平均資本余額=金額月份投資額/12 二、合伙權(quán)益的變動 （一）轉(zhuǎn)讓合伙權(quán) 當(dāng)某一合伙人將其合伙權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三者時，被轉(zhuǎn)讓人取得轉(zhuǎn)讓人在合伙企業(yè)中享有的權(quán)利，包括對未來凈利潤的分配權(quán)、清算時對合伙企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)等。 會計賬務(wù)處理： 借：合伙人資本——轉(zhuǎn)讓人 貸：合伙人資本——被轉(zhuǎn)讓人 （二）新合伙人入伙 新合伙人入伙形式： 1、第三者直接向現(xiàn)任合伙人購買權(quán)益入伙； 2、第三者直接向合伙企業(yè)投資入伙。 根據(jù)原合伙企業(yè)資產(chǎn)是否應(yīng)重估，產(chǎn)生商譽法（重估）、紅利法（不重估）兩種會計處理方法。 直接向合伙企業(yè)投資入伙 1、取得資本權(quán)益的賬面價值=投入資產(chǎn)價值 2、取得資本權(quán)益的賬面價值<投入資產(chǎn)價值 3、取得資本權(quán)益的賬面價值>投入資產(chǎn)價值 重點提示： 1、新合伙人得到資本權(quán)益的賬面價值<投資金額時，新合伙企業(yè)的總價值以新合伙人的投資來確定 2、新合伙人得到資本權(quán)益的賬面價值>投資金額時,新合伙企業(yè)的總價值以原合伙企業(yè)的資本額來確定， （三）合伙人退伙與去世 1、超額付款給退伙人 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價值被低估，或未能在賬面上反映； （2）退伙人具有特殊才能和聲望，為企業(yè)贏得較好信譽； （3）其他合伙人急于讓某退伙人離開企業(yè)。 2、付款額低于資本余額 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價值被高估； （2）退伙人急于推出企業(yè)而情愿付出一定的代價。 3、合伙人去世 三、合伙企業(yè)解散與清算 （一）清算程序 1、一般合伙清算涉及將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、確認(rèn)損益及清算期間的清算費用、清償債務(wù)、最后按合伙人資本賬戶余額將現(xiàn)金分配給各合伙人四項工作。 2、上述清算過程的三個假設(shè)： （1）合伙企業(yè)具有償債能力； （2）合伙人對合伙企業(yè)凈資產(chǎn)均具有權(quán)益，即無合伙人貸款余額； （3）已將所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，可直接將現(xiàn)金分配給合伙人。 3、清算過程中的會計處理： （1）簡單合伙企業(yè)清算 （2）合伙人資本余額為借方余額 1、清算過程中，當(dāng)合伙人資本賬戶成為借方余額時，表明該合伙人對資本賬戶為貸方余額的合伙人欠有一筆負(fù)債，他們應(yīng)拿出個人財產(chǎn)償還對合伙企業(yè)的負(fù)債；若無個人資產(chǎn)，損失將按相應(yīng)損益比例分配給其他合伙人。 2、當(dāng)合伙人資本賬戶為借方余額的合伙人對合伙企業(yè)有一筆貸款時，該貸款應(yīng)與資本賬戶的借方余額相抵消，直至該資本賬戶的借方余額為0。 （二）安全清償 1、基本思路：企業(yè)清算過程中，當(dāng)所有債務(wù)清償以后，所有非現(xiàn)金資產(chǎn)全部變現(xiàn)之前，將企業(yè)已有的一些現(xiàn)金在確保不至于超額的前提下，安全地分配給各合伙人。 2、前提假設(shè)： （1）所有合伙人本身無償債能力； （2）所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失； （3）分配之后德資金足夠支付剩余清算費用、未記錄負(fù)債及一般或有事項。 3、安全清償表的編制 （三）現(xiàn)金分配計劃 1、基本思路：在現(xiàn)金逐次分配的過程中，根據(jù)各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失能力的強弱為序，安排現(xiàn)金分配順序，即負(fù)擔(dān)損失能力強的合伙人先于弱的合伙人分配現(xiàn)金。 2、基本程序： （1）計算各合伙人可負(fù)擔(dān)資產(chǎn)變現(xiàn)損失的能力； （2）編制抵消計劃； （3）重復(fù)上述兩步驟，直至各合伙人的資本都抵消完全。