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學(xué)員你好， 可參考: 【例】企業(yè)將房屋對外出租,簽訂了一年租賃協(xié)議,租賃期自2017年1月至2017年12月,2016年12月一次性收取了全年的租金120萬(不含稅)且開具發(fā)票: 增值稅涉稅處理 財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定》第四十五條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為:(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 因此,企業(yè)出租房屋提前收到一年的租賃費(fèi)120萬,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,2016年需將不含稅銷售額"120萬"全額確認(rèn)繳納增值稅。 企業(yè)所得稅涉稅處理 根據(jù)國稅函〔2010〕79號第一條的規(guī)定,根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。 因此,雖然企業(yè)出租房屋提前收到一年的租賃費(fèi)120萬,其企業(yè)所得稅收入確認(rèn)口徑因"在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入",即2016年度不需要確認(rèn)收入,應(yīng)"120萬"在2017年度企業(yè)所得稅收入。 特別提醒,也就存在增值稅申報收入與企業(yè)所得稅申報收入不一致情況,屬于正常差異情況。 會計處理 財會(2016)22號文件:按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的,應(yīng)將應(yīng)納增值稅額,借記"應(yīng)收賬款"科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"或"應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅"科目,按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時,應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。 1。一般納稅人采用一般計稅方法 (1)2016年12月一次性收取了全年的租金120萬 借:銀行存款 133。2 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13。2 預(yù)收賬款 120 (2)2017年每月分期確認(rèn)企業(yè)所得稅/會計口徑收入 借:預(yù)收賬款 10 貸:營業(yè)收入 10 2。 一般納稅人采用簡易計稅方法 (1)2016年12月一次性收取了全年的租金120萬 借:銀行存款 126 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅(5%) 6 預(yù)收賬款 120 (2)2017年每月分期確認(rèn)企業(yè)所得稅/會計口徑收入 借:預(yù)收賬款 10 貸:營業(yè)收入 10 3。 小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法 (1)2016年12月一次性收取了全年的租金120萬 借:銀行存款 126 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(5%) 6 預(yù)收賬款 120 (2)2017年每月分期確認(rèn)企業(yè)所得稅/會計口徑收入 借:預(yù)收賬款 10 貸:營業(yè)收入 10