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計算公式 企業(yè)所得稅通常是按年計算、分期預(yù)交、年末匯算清繳的，其計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=利潤總額+/-所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目 所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目包括納稅調(diào)整增加項目和納稅調(diào)整減少項目。 所得稅調(diào)整 增加項目 指納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進行納稅調(diào)整增加的項目，主要包括稅法規(guī)定不允許扣除項目，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額等，如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出、稅收罰款滯納金，非公益性捐贈支出等。 減少項目 指納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進行納稅調(diào)整減少的項目，主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損、稅收優(yōu)惠項目和準(zhǔn)予免稅的項目，如5年內(nèi)未彌補完的虧損，國債的利息收入等。 企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表的檢查 工薪支出 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。 納稅人發(fā)生的下列支出，不得作為工資薪金支出： a．雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； b．根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； c．從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)； d．各項勞動保護支出； e．雇員調(diào)動工作的旅費和安家費； f．雇員離退休、退職待遇的各項支出； g．獨生子女補貼； h．納稅人負擔(dān)的住房公積金； i．國家稅務(wù)總局認定的不屬于工作薪金支出的項目。 1994年5月，財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》中對企業(yè)工資的列支問題具體規(guī)定為： a．經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 b．對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 c．未實行上述辦法的企業(yè)，實行計稅工資辦法。所謂計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、資金等。企業(yè)發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?，F(xiàn)行計稅工資的月扣除最高限額為3500元/人，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限制額內(nèi)確定，并報財政部備案。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需高于限額的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定（2006年7月1日后取消），財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)對計稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。 工資支出的檢查，應(yīng)特別注意納稅人實際發(fā)放的工資總額超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分作為稅法與會計的永久性差額，不得列支，由企業(yè)用稅后利潤解決。反之，如果納稅人實發(fā)工資低于計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，只能據(jù)實列支，不能用計稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支。 福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費 “三費”的計提，稅法規(guī)定是按企業(yè)計稅工資總額提取，而不是按企業(yè)實際工資總額提取。提取的比例分別是：職工福利費14%，職工教育經(jīng)費是2.5%，職工工會經(jīng)費是2%。同樣，企業(yè)按財務(wù)制度規(guī)定可以按實際工資總額提取職工福利費等。但如果該實際工資總額高于計稅工資總額，申報納稅時，只允許按計稅工資總額提?。蝗绻麑嶋H工資總額低于計稅工資總額，申報納稅時，也只能按實際發(fā)放工資計提，實發(fā)工資總額與計稅工資總額的差額部分，不得計提。已計提的，應(yīng)依規(guī)定加以調(diào)整。 對“三費”的檢查一是要審查其計提依據(jù)，二是要審查其計提比例是否符合規(guī)定，對不符合規(guī)定的，按稅法的要求進行調(diào)整。 利息支出 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)(包括銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu))借款的利息支出，應(yīng)憑有關(guān)借款付息證明據(jù)實列支；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，只有不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額允許扣除。 對于納稅人不按稅法規(guī)定超列支的利息支出部分，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。 業(yè)務(wù)招待費 納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄和單據(jù)，準(zhǔn)予在企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的限度內(nèi)據(jù)實列支。即:不超過全年營業(yè)收入的5‰； 在檢查過程中，需注意的問題： a．此處的營業(yè)收入包括納稅人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入； b．企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，并不是全部算的，必須先按照發(fā)生額乘以60%后，看這個乘出來的金額是否達到營業(yè)收入的比例。 公益救濟性捐贈 公益、救濟性捐贈，是指納稅人通過非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不扣除。這里所稱的社會團體，包括青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性組織。 1.企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 2.個人通過社會團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。 提取折舊費 檢查納稅人計折提舊費是否合理，必須了解固定資產(chǎn)計價的原則。企業(yè)所得稅法規(guī)定按企業(yè)財務(wù)制度要求，應(yīng)以原價為準(zhǔn)。企業(yè)一般不得按重置價格調(diào)整固定資產(chǎn)原價。 固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理： a．建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。 b．自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。 c．購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價，從國外引進的設(shè)備按設(shè)備的買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價。 d．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。 e．接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定。無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。 f．盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。 g．接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。 h．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。 稅法規(guī)定，允許提取折舊的固定資產(chǎn)包括： a．房屋、建筑物； b．在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具； c．季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備； d．以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； e．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； f．財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： a．土地； b．房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； c．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； d．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； e．按照規(guī)定提取維修費的固定資產(chǎn)； f．已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； g．破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； h．財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)； i．提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。 稅法規(guī)定，提取折舊的依據(jù)和方法如下： a．納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)從投入使用的月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。 b．固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于特殊情況，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 c．固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 1994年5月，財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》對固定資產(chǎn)折舊問題作了補充規(guī)定： 企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，按財政部制訂的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。 對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，報省、自治區(qū)、直轄市一級地方稅務(wù)局、財政廳(局)同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限： a．房屋、建筑物為20年； b．火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； c．電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。 對國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可采用雙倍余額遞減或年數(shù)總和法。 無形資產(chǎn)攤銷 稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應(yīng)區(qū)別確定： a．投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。 b．購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。 c．自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。 d．按受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。 受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或者企業(yè)申請書的規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。 對于納稅人沒有按照上述規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。