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1、行次填報 跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)第1行至第6行、第8行填報總機構情況，第7行填報各分支機構匯總后情況。 第1行“一、清單申報資產損失”：填報以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、資產損失的稅收金額以及納稅調整金額。本行金額等于第2行至第8行的合計金額。 第2行至第8行，分別填報相應清單申報資產損失類型的會計處理、稅收規(guī)定及納稅調整情況。 第9行“二、專項申報資產損失”：填報以專項申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、資產損失的稅收金額以及納稅調整金額。本行金額等于第10行至第13行的合計金額。 第10行“（一）貨幣資產損失”：填報企業(yè)當年發(fā)生的貨幣資產損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等）的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、貨幣資產損失的稅收金額以及納稅調整金額。 第11行“（二）非貨幣資產損失”：填報應進行專項申報扣除的非貨幣資產損失的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、非貨幣資產損失的稅收金額以及納稅調整金額。 第12行“（三）投資損失”：填報應進行專項申報扣除的投資損失的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、投資損失的稅收金額以及納稅調整金額。 第13行“（四）其他”：填報應進行專項申報扣除的其他資產損失的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、其他資產損失的稅收金額以及納稅調整金額。 第14行“合計”行次：填報第1+9行的合計金額。 2、列次填報 第1列“資產損失的賬載金額”：填報納稅人會計核算計入當期損益的資產損失金額。 第2列“資產處置收入”：填報納稅人處置發(fā)生損失的資產可收回的殘值或處置收益。 第3列“賠償收入”：填報納稅人發(fā)生的資產損失，取得的相關責任人、保險公司賠償?shù)慕痤~。 第4列“資產計稅基礎”：填報按稅收規(guī)定計算的發(fā)生損失時資產的計稅基礎，含損失資產涉及的不得抵扣增值稅進項稅額。 第5列“資產損失的稅收金額”：填報按稅收規(guī)定允許當期稅前扣除的資產損失金額，為第4-2-3列的余額。 第6列“納稅調整金額”：填報第1-5列的余額。 （三）主要變化 在取消原《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091）的基礎上，對原《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）和原《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091）的填報項目進行了必要整合。 1、行次。保留了原《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）的填報項目，將“二、專項申報資產損失”項目的相關行次調整為按大類填報，取消原填報明細項目的要求。 2、列次。采用了原《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091）的填報項目。 二、稅法規(guī)定 （一）資產損失 資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。其中專項申報的資產損失具體包括： 1、貨幣資產損失 （1）現(xiàn)金損失，如現(xiàn)金盤虧、短缺、收繳假幣等損失。 （2）因金融機構清算而發(fā)生的存款類資產損失。 （3）因債務人破產、停止營業(yè)、死亡、失蹤、債務重組、遭受自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素而導致企業(yè)應收及預付款項壞賬損失；以及逾期3年以上的應收款項和逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額0.01%的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 2、非貨幣性資產損失 （1）存貨非正常損失，包括存貨的盤虧損失；存貨報廢、毀損或變質損失，如果該項損失數(shù)額較大（指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同） ，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告；存貨被盜損失。 （2）固定資產非正常損失，包括固定資產盤虧、丟失損失，損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或具有法定資質中介機構出具的專項報告等；固定資產報廢、毀損損失，損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因，應有專業(yè)技術鑒定意見或具有法定資質中介機構出具的專項報告等；固定資產被盜損失。 （3）在建工程非正常損失，包括在建工程停建、報廢損失，其中因質量原因和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明。 （4）生產性生物資產非正常損失，包括生產性生物資產盤虧損失，損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等；因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失；對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失。 （5）未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額的資產損失。 （6）被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失。 3、投資損失 （1）債權投資損失，包括由于下列原因導致無法收回的債權：債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等；債務人遭受重大自然災害或意外事故；債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務；債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止(中止)執(zhí)行的；債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除(或部分免除)債務人責任，經追償后無法收回的債權；經國務院專案批準核銷的債權。 （2）股權投資損失，由于被投資企業(yè)依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產經營活動、失蹤等原因使股權投資無法收回的損失。企業(yè)對外進行股權投資所發(fā)生的損失，在經確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。 （3）企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。 （4）下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債；行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?；企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權；其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。 4、其他資產損失 （1）企業(yè)將不同類別的資產捆綁(打包) ，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除。 （2）企業(yè)正常經營業(yè)務因內部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當、不規(guī)范或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除。 （3）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)水擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除。 （二）損失申報類型 《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第八條規(guī)定，企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業(yè)在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。 根據國家稅務總局公告2011年第25號、國家稅務總局公告2014年第3號和國家稅務總局公告2014年第18號的規(guī)定，下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除： 1、企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失。 2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。 3、企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。 4、企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失。 5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。 下列資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除： 1、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。 2、企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失，應以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。專項申報扣除的有關事項，按照國家稅務總局公告2011年第25號規(guī)定執(zhí)行。 3、企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。 4、清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 （三）匯總納稅企業(yè)資產損失申報扣除 《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第十一條規(guī)定，在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。 （四）資產損失確認證據 根據《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規(guī)定，企業(yè)資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機關的判決或者裁定；公安機關的立案結案證明、回復；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；企業(yè)的破產清算公告或清償文件；行政機關的公文；專業(yè)技術部門的鑒定報告；具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；仲裁機構的仲裁文書；保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；符合法律規(guī)定的其他證據。特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：有關會計核算資料和原始憑證；資產盤點表；相關經濟行為的業(yè)務合同；企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。 三、會計規(guī)定 會計上出于謹慎原則的規(guī)定，計提資產減值準備，計提時，借記“資產減值損失”科目，貨記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”等科目。資產減值損失實際發(fā)生時，經股東大會或董事會，或經理會議或類似機構批準后，再沖減資產減值準備，并確認因出售、處置、報廢、毀損、盤虧等原因發(fā)生的凈損失，計入當期損益。 四、稅會差異 （一）對于資產減值準備處理的差異。對于資產減值準備，稅收基于稅前扣除的真實性原則，規(guī)定資產減值準備不得在稅前扣除，因此，計提時應調增應納稅所得額，資產減值損失實際發(fā)生時應調減應納稅所得額。 （二）資產損失稅前扣除管理存在差異。對于資產損失扣除，會計側重內部管理的要求，稅法有一套自身的管理要求，稅會存在差異。會計上確認了實際發(fā)生的資產損失，不意味著就一定能稅前扣除，還必須按照稅法規(guī)定的程序和要求，向主管稅務機關申報后，方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。同樣，對于符合資產損失稅前扣除條件，如果沒有進行會計處理，也不得稅前扣除。因此，納稅人在實務工作中，需要同時加以注意，才能順利實現(xiàn)資產損失稅前扣除。 （三）資產損失扣除金額的差異。由于計提減值準備、折舊年限、折舊方法和預計凈殘值等方面稅會存在差異以及資產計稅基礎與賬面價值的差異等，導致稅法上確認的損失金額與會計確認金額可能存在差異，需進行納稅調整。 （四）對于以前年度應扣未扣資產損失處理存在差異。以前年度未予確認的實際資產損失，稅法規(guī)定必須追溯到所屬年度申報扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。而會計上不要求必須追溯到所屬年度重新計算損益。 課程目前沒有專門講這個的