免費(fèi)問答

（一）增值稅中固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的固定資產(chǎn)，在增值稅中一定按固定資產(chǎn)處理嗎？答案是：不一定。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。從上述規(guī)定可以得出如下結(jié)論： （1）增值稅中的固定資產(chǎn)不含不動(dòng)產(chǎn)（如房產(chǎn)等）。?（2）使用年限超過12個(gè)月的資產(chǎn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中未對(duì)其計(jì)提折舊的，在增值稅中不能按固定資產(chǎn)處理。 （二）小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)（1）自然人小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，自然人銷售的自己使用過的物品，無論是否屬于固定資產(chǎn)，均免增值稅。?（2）其他小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）的規(guī)定，除自然人外，其他小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，無論該固定資產(chǎn)何時(shí)購(gòu)進(jìn)，用于何種用途，一律減按2%征收率征收增值稅。 （三）原增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)1．未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，2008年12月31日之前取得或納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)并于試點(diǎn)開始前取得，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）的規(guī)定，此類增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，均按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。?2. 2009年1月1日之后取得或納入擴(kuò)大增值稅抵扣試點(diǎn)后取得，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）的規(guī)定，此類增值稅一般納稅人銷售在2009年1月1日后取得或納入擴(kuò)大增值稅抵扣試點(diǎn)后取得的固定資產(chǎn)，按以下不同情況計(jì)算繳納增值稅。?（1）一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，且該類資產(chǎn)屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（如用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等）的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%繳納增值稅。需要注意的是，該種情況僅指一般納稅人在購(gòu)買有關(guān)資產(chǎn)或勞務(wù)時(shí)，取得了符合增值稅抵扣要求的憑證，但又不得抵扣（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），未來處置時(shí)可按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%繳納增值稅。如果一般納稅人在購(gòu)買時(shí)取得的憑證不符合增值稅抵扣要求，則該類資產(chǎn)無論是否用于《增值稅暫行條例》第十條所規(guī)定的用途，未來再銷售時(shí)，就不能適用3%征收率減按2%繳納增值稅的優(yōu)惠，而要按適用稅率繳納增值稅。（2）一般納稅人銷售除（1）之外的其他固定資產(chǎn)，按適用稅率（17%或11%）征收增值稅。