中級經(jīng)濟(jì)師財政稅收專業(yè)?？贾R點：消費稅的計稅依據(jù)

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【試題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅中扣除的是（）

A.從工業(yè)購進(jìn)已稅柴油生產(chǎn)的燃料油

B.從工業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料成產(chǎn)的溶劑油

C.從工業(yè)購進(jìn)已稅汽油為原料生產(chǎn)的溶劑油

D.從工業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

【答案】D

【解析】本題考查消費稅的計稅依據(jù)。以外購的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)的汽油、柴油，允許扣除消費稅。

【知識點擴(kuò)展】

消費稅的計稅依據(jù)

（一）自行銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)

國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，主要從應(yīng)稅消費品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從量和從價兩種計稅辦法。

1.實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)

從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。

我國消費稅對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

2.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)

實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。

應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。所謂價外費用是指：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代望款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（1）同時符合以下條件的代勢運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。

除此之外，其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并人銷售額計算納稅，即：銷售額=應(yīng)稅消費品銷售額+價外收費。

銷售額不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅額或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅額合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅額的銷售額，其換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額+（1+增值稅稅率或征收率）

應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并人應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的時間內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并人酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

另外，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應(yīng)并人白酒的銷售額中繳納消費稅。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

3.若干特殊規(guī)定

（1）銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定：

1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。

3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

5）以外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

6）以外購的已稅潤滑池為原料生產(chǎn)的潤滑油。

7）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

8）以外購的已稅木制一次性疾子為原料生產(chǎn)的木制一次性模子。

9）以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

10）以外購的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)的汽油、柴油。

11）單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)筒單加工改成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費稅品的生產(chǎn)行為，單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費稅，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納消費稅稅款。

需要注意的是，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購?fù)赓彂?yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品已納稅款-應(yīng)稅消費品買價（或數(shù)量）的適用稅率（或稅額）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅=期初庫存的外購應(yīng)稅當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅_期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價（或數(shù)量）-消費品買價（或數(shù)量）消費品買價（或數(shù)量）消費品買價（或數(shù)量）

外購已稅消費品買價是指外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）

（2）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定。納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量征收消費稅。

（3）應(yīng)稅消費品用于其他方面的規(guī)定。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。