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實(shí)務(wù)
問題已解決
4.2.3以資抵債 對(duì)于該方案，融創(chuàng)房地產(chǎn)擬將其間接控股的附屬公司持有的特定資產(chǎn)收益權(quán)委托給信托公司成立服務(wù)型信托，并以持有的服務(wù)型信托份額折價(jià)置換選擇本方案的債券持有人，對(duì)價(jià)為每100元本金面值的債券置換成35元份額的信托，債權(quán)人在取得服務(wù)型信托的份額后將間接持有原先融創(chuàng)房地產(chǎn)間接持有的特定資產(chǎn)收益權(quán)。預(yù)計(jì)該服務(wù)型信托存續(xù)期限將不超過48個(gè)月，本方案接納的債券本金上限約人民幣41億元。 老師請(qǐng)問特定資產(chǎn)收益權(quán)要計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目呢？融創(chuàng)的這個(gè)債務(wù)重組方案對(duì)于債權(quán)債務(wù)人來講，分別要如何做會(huì)計(jì)分錄？
溫馨提示：如果以上題目與您遇到的情況不符，可直接提問，隨時(shí)問隨時(shí)答
一、特定資產(chǎn)收益權(quán)的會(huì)計(jì)科目
融創(chuàng)房地產(chǎn)（債務(wù)人）：在將特定資產(chǎn)收益權(quán)委托給信托公司成立服務(wù)型信托時(shí)，融創(chuàng)房地產(chǎn)可能會(huì)涉及到以下會(huì)計(jì)科目處理。
長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他權(quán)益工具投資（視情況而定）：如果融創(chuàng)房地產(chǎn)對(duì)該附屬公司的投資原本在賬面上確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他權(quán)益工具投資，在將附屬公司持有的特定資產(chǎn)收益權(quán)委托出去時(shí)，可能需要根據(jù)具體情況對(duì)該投資科目進(jìn)行調(diào)整或核算。例如，如果該操作導(dǎo)致對(duì)附屬公司的權(quán)益發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，可能需要重新評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值等。
其他非流動(dòng)資產(chǎn)：特定資產(chǎn)收益權(quán)可以暫時(shí)在 “其他非流動(dòng)資產(chǎn)” 科目中核算，反映企業(yè)持有的這一特殊資產(chǎn)權(quán)利，但后續(xù)需要根據(jù)信托安排和資產(chǎn)收益權(quán)的實(shí)際情況進(jìn)行進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理和調(diào)整。
債權(quán)人：對(duì)于債權(quán)人而言，在取得服務(wù)型信托份額后間接持有特定資產(chǎn)收益權(quán)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目如下。
交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資（視情況而定）：如果債權(quán)人計(jì)劃短期內(nèi)出售或處置該信托份額，可能將其計(jì)入 “交易性金融資產(chǎn)”；如果債權(quán)人打算長(zhǎng)期持有且該份額的現(xiàn)金流量特征等符合其他權(quán)益工具投資的定義，則可能計(jì)入 “其他權(quán)益工具投資”。具體科目選擇需要根據(jù)債權(quán)人的持有意圖和相關(guān)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來確定。
二、債務(wù)重組方案下債權(quán)債務(wù)人的會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素）
（一）債務(wù)人（融創(chuàng)房地產(chǎn)）
將特定資產(chǎn)收益權(quán)委托給信托公司成立服務(wù)型信托
借：其他非流動(dòng)資產(chǎn)（特定資產(chǎn)收益權(quán)）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 / 其他權(quán)益工具投資等（附屬公司相關(guān)科目，根據(jù)具體情況確定）
以服務(wù)型信托份額折價(jià)置換債券
借：應(yīng)付債券（債券面值）
貸：其他非流動(dòng)資產(chǎn)（特定資產(chǎn)收益權(quán)，按公允價(jià)值計(jì)量，此處假設(shè)為 35 元份額對(duì)應(yīng)的價(jià)值）
投資收益（差額，可能在借方也可能在貸方，取決于債券面值與特定資產(chǎn)收益權(quán)公允價(jià)值的比較）
（二）債權(quán)人
收到服務(wù)型信托份額置換債券
如果計(jì)入交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)（35 元份額的公允價(jià)值）
投資收益（差額，債券面值與信托份額公允價(jià)值的差額，可能在借方也可能在貸方）
貸：債權(quán)投資 / 其他債權(quán)投資等（原債券科目，按賬面價(jià)值）
如果計(jì)入其他權(quán)益工具投資
借：其他權(quán)益工具投資（35 元份額的公允價(jià)值）
投資收益（差額，債券面值與信托份額公允價(jià)值的差額，可能在借方也可能在貸方）
貸：債權(quán)投資 / 其他債權(quán)投資等（原債券科目，按賬面價(jià)值）
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4.2.2股票及股票經(jīng)濟(jì)收益權(quán)兌付
根據(jù)該股票經(jīng)濟(jì)收益權(quán)兌付的方案，融創(chuàng)房地產(chǎn)將協(xié)調(diào)控股股東融創(chuàng)中國(guó)向特殊目的信托增發(fā)特定數(shù)量的股票，每100元人民幣面值的債券將對(duì)應(yīng)融創(chuàng)中國(guó)增發(fā)
股票的數(shù)量約為13.5股，對(duì)應(yīng)的新股發(fā)行總量約為4億股，最終增發(fā)的股票數(shù)
量可酌情增加。融創(chuàng)房地產(chǎn)承諾將該特殊目的信托持有的股票在定增完成之后變
現(xiàn)所獲得的境內(nèi)資金凈額（扣除中介費(fèi)用等）償付給選擇本方案的債權(quán)人。
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4.2.2股票及股票經(jīng)濟(jì)收益權(quán)兌付
根據(jù)該股票經(jīng)濟(jì)收益權(quán)兌付的方案，融創(chuàng)房地產(chǎn)將協(xié)調(diào)控股股東融創(chuàng)中國(guó)向特殊目的信托增發(fā)特定數(shù)量的股票，每100元人民幣面值的債券將對(duì)應(yīng)融創(chuàng)中國(guó)增發(fā)
股票的數(shù)量約為13.5股，對(duì)應(yīng)的新股發(fā)行總量約為4億股，最終增發(fā)的股票數(shù)
量可酌情增加。融創(chuàng)房地產(chǎn)承諾將該特殊目的信托持有的股票在定增完成之后變
現(xiàn)所獲得的境內(nèi)資金凈額（扣除中介費(fèi)用等）償付給選擇本方案的債權(quán)人。
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4.2.2股票及股票經(jīng)濟(jì)收益權(quán)兌付
根據(jù)該股票經(jīng)濟(jì)收益權(quán)兌付的方案，融創(chuàng)房地產(chǎn)將協(xié)調(diào)控股股東融創(chuàng)中國(guó)向特殊目的信托增發(fā)特定數(shù)量的股票，每100元人民幣面值的債券將對(duì)應(yīng)融創(chuàng)中國(guó)增發(fā)
股票的數(shù)量約為13.5股，對(duì)應(yīng)的新股發(fā)行總量約為4億股，最終增發(fā)的股票數(shù)
量可酌情增加。融創(chuàng)房地產(chǎn)承諾將該特殊目的信托持有的股票在定增完成之后變
現(xiàn)所獲得的境內(nèi)資金凈額（扣除中介費(fèi)用等）償付給選擇本方案的債權(quán)人。
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01/04 10:51
請(qǐng)問老師，如果是通過信托機(jī)構(gòu)的債轉(zhuǎn)股對(duì)于債權(quán)債務(wù)人來講又該如何做會(huì)計(jì)分錄呢
樸老師 
01/04 10:59
同學(xué)你好
稍等我看下
樸老師
01/04 11:11
債權(quán)人的會(huì)計(jì)分錄
債轉(zhuǎn)股時(shí)
初始計(jì)量：債權(quán)人將持有的債券轉(zhuǎn)換為對(duì)特殊目的信托的股權(quán)，應(yīng)按照放棄債權(quán)的公允價(jià)值加上直接相關(guān)費(fèi)用作為對(duì)特殊目的信托投資的初始入賬價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)原債權(quán)。假設(shè)原債券賬面價(jià)值為 100 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 120 萬(wàn)元，發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用 1 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 特殊目的信托（120 + 1）121
借：壞賬準(zhǔn)備（假設(shè)之前已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元）20
貸：應(yīng)收賬款 —— 融創(chuàng)房地產(chǎn)（原債權(quán)賬面價(jià)值）100
貸：銀行存款（直接相關(guān)費(fèi)用）1
貸：投資收益（倒擠差額）40
持有期間
被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：若特殊目的信托實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資方（債權(quán)人）應(yīng)按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。假設(shè)特殊目的信托當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 萬(wàn)元，債權(quán)人持股比例為 10%。會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整（100×10%）10
貸：投資收益 10
被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：當(dāng)特殊目的信托宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資方按應(yīng)分得的部分，借記 “應(yīng)收股利” 科目，貸記 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整” 科目。假設(shè)特殊目的信托宣告分派現(xiàn)金股利 50 萬(wàn)元，債權(quán)人持股比例為 10%。會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利（50×10%）5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 5
處置時(shí)
處置股權(quán)：假設(shè)債權(quán)人將持有的特殊目的信托股權(quán)全部處置，取得價(jià)款 150 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成本 121
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整（假設(shè)累計(jì)損益調(diào)整余額為 5 萬(wàn)元）5
貸：投資收益 24
債務(wù)人的會(huì)計(jì)分錄
債轉(zhuǎn)股時(shí)
終止確認(rèn)債務(wù)：債務(wù)人融創(chuàng)房地產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)付債券等債務(wù)，同時(shí)確認(rèn)權(quán)益工具。假設(shè)應(yīng)付債券賬面價(jià)值為 100 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 120 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)股數(shù)量按每 100 元面值債券對(duì)應(yīng) 13.5 股，每股面值 1 元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付債券 —— 面值 100
借：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整（假設(shè)存在利息調(diào)整余額 10 萬(wàn)元）10
貸：股本（13.5×1）13.5
貸：資本公積 —— 股本溢價(jià)（倒擠差額）96.5
存續(xù)期間
支付股利或利潤(rùn)：若后續(xù)對(duì)特殊目的信托分紅，假設(shè)宣告分配現(xiàn)金股利 20 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付現(xiàn)金股利 20
貸：應(yīng)付股利 20
借：應(yīng)付股利 20
貸：銀行存款 20
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