持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與會(huì)計(jì)信息披露關(guān)系研究

    摘要：隨著我國(guó)06年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，在發(fā)布的同時(shí)首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行，對(duì)于規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)處理提供了更為全面的依據(jù)，為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露提供了合理保證，最終目的是達(dá)到為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更為真實(shí)、公允的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。

    關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)   管理層責(zé)任   專業(yè)判斷    體系監(jiān)管

    前言

    進(jìn)入改革開(kāi)放三十年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，人們的投資需求在不斷發(fā)生著巨大的變化。從09年到10年來(lái)隨著我國(guó)的CPI持續(xù)走高的態(tài)勢(shì)以及銀行存款利率持續(xù)偏低的雙重壓力下，我國(guó)居民的投資意識(shí)與熱情在一步一的隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而走強(qiáng)。作為我國(guó)居民為數(shù)不多的可供投資的股票市場(chǎng)的發(fā)展也在進(jìn)一步的深入與完善當(dāng)中，人們對(duì)于投資會(huì)慢慢的走向理性投資，越來(lái)越多的投資者的經(jīng)濟(jì)知識(shí)與投資知識(shí)在不斷的增長(zhǎng)，對(duì)于信息的需求也會(huì)從粗略性需求向更為精細(xì)化與相關(guān)性的方向轉(zhuǎn)變，對(duì)于上市公司的盈利能力，經(jīng)營(yíng)水平，公司治理等等基本面的信息需求在強(qiáng)化，投機(jī)性投資的需求在下降。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，更多的理性投資者的進(jìn)入對(duì)于我國(guó)股票市場(chǎng)的長(zhǎng)期健康發(fā)展有著積極而深遠(yuǎn)的影響，對(duì)于規(guī)范我國(guó)金融市場(chǎng)向著更高水平的發(fā)展有著助推作用。

    1、相關(guān)研究背景與意義

    所以反過(guò)來(lái)看，這就對(duì)我國(guó)上市公司的信息披露質(zhì)量提出了新的要求，如何能夠使得我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露能夠更加真實(shí)、公允的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。在這樣的背景下我國(guó)06年發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露提供了合理保證。同時(shí)我們也應(yīng)該看到對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量建設(shè)上，還有很長(zhǎng)的路要走，據(jù)證監(jiān)會(huì)10年10月披露的上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的報(bào)告中，也提到我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露存在的一些問(wèn)題，其中一條就提到了專業(yè)判斷有違會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題。所以本文就專業(yè)判斷的其中一個(gè)方面——持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)結(jié)合深圳太光電信（000555）06年-09年的公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表為例，探究企業(yè)管理層在對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷上如何保證客觀公允的判斷，如何監(jiān)督其專業(yè)判斷的實(shí)施，如果專業(yè)判斷出現(xiàn)了偏離現(xiàn)象如何去糾正其行為。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量建設(shè)非常重要，因?yàn)樗�是�?huì)計(jì)信息的編制基礎(chǔ)，試想如果它的編制基礎(chǔ)都出現(xiàn)了錯(cuò)誤，根據(jù)其編制的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量如何保證，就好比一個(gè)大廈的基礎(chǔ)都是偏離的，上面的樓層建得如何的漂亮也會(huì)倒塌。所以本文的研究角度對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量有著重要意義。

    2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的相關(guān)理論與應(yīng)用

    2.1持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的概念與作用

    在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制四個(gè)基本會(huì)計(jì)假設(shè)之一是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，指在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生存經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提；如果企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不能滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，就不能以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。它保證了會(huì)計(jì)信息編制基礎(chǔ)的準(zhǔn)確性與合理性，如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)還假設(shè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并且按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，就不能真實(shí)客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也會(huì)造成一定程度上對(duì)資源流向的誤導(dǎo)性，造成資源低效化配置，破壞資本市場(chǎng)的資源配置功能的正常發(fā)揮。

    2.2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的判斷

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行估計(jì)。如果已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者已明確在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，則不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。如果某些不確定的因素導(dǎo)致對(duì)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大懷疑時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這些不確定因素。如果財(cái)務(wù)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此應(yīng)當(dāng)首先予以披露，并進(jìn)一步披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的原因。

    在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定是否恰當(dāng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮所有所能獲得的有關(guān)未來(lái)的信息，這些信息至少應(yīng)覆蓋資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月的時(shí)間。如果企業(yè)有獲利經(jīng)營(yíng)的歷史且易于獲得財(cái)物資源，則無(wú)須作詳細(xì)地分析即可得出持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是恰當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論。在其他情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定是否恰當(dāng)之前，可能需要考慮廣泛的因素，包括目前和預(yù)期的活力能力、償債能力和融資來(lái)源等。

    3、以深圳太光電信（000555）為例實(shí)證分析

    3.1 公司基本情況

    深圳市太光電信股份有限公司系經(jīng)貴州省經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)貴州省人民政府批準(zhǔn)，由貴州省凱里滌綸廠作為主發(fā)起人，采用社會(huì)募集方式設(shè)立的股份有限公司，總股本為74，388，800 股。2000 年9 月7 日，深圳市太光科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱"太光科技"）與本公司原發(fā)起人股東廣東金龍基企業(yè)有限公司等八家股東達(dá)成協(xié)議，收購(gòu)前述八家股東所持有本公司的股份19，897，057 股，占本公司總股本的24.32%，成為本公司第一大股東。2001 年3 月本公司遷址深圳，并對(duì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行了相應(yīng)的變更登記，變更后的注冊(cè)號(hào)為4403011059727，經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)銷(xiāo)售TEC5200 綜合業(yè)務(wù)接入網(wǎng)等通信設(shè)備；國(guó)內(nèi)商業(yè)、物資供銷(xiāo)業(yè)（不含專營(yíng)、�？亍�專賣(mài)商品）；經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)。本公司注冊(cè)名稱由"貴州凱滌股份有限公司"變更為"深圳市太光電信股份有限公司".

    3.2 公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力分析

    該公司的07-09年的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提編制的，但是我們通過(guò)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表一步步分析其持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的判斷是否恰當(dāng)，太光電信07年的資產(chǎn)總額為3081.9萬(wàn)元，08年為3319.09萬(wàn)元。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的公司08年財(cái)務(wù)報(bào)表審報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)段中指出該公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額12556.92萬(wàn)元，且未能如期歸還債務(wù)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，也就說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其職業(yè)判斷太光電信（000555）的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有重大的不確定性。

    2萬(wàn)元，且未能如期歸還債務(wù)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，也就說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其職業(yè)判斷太光電信（000555）的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有重大的不確定性。

    太光電信在09年上半年的財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示其累計(jì)凈損失達(dá)到2.776億元，是其總資產(chǎn)的近10倍，流動(dòng)負(fù)債高達(dá)1.58億元。我們通過(guò)07年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的管理層在其對(duì)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷理由上逐一進(jìn)行分析：

    3.2.1 繼續(xù)發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)，保證穩(wěn)固收益、尋找投資機(jī)會(huì)、完善業(yè)務(wù)體系

    太光電信的主營(yíng)業(yè)務(wù)方面的廠房、設(shè)備等資產(chǎn)在06年都已經(jīng)被法院拍賣(mài)，主營(yíng)業(yè)務(wù)基本處于停頓狀態(tài)，在債務(wù)壓力巨大、流動(dòng)資金極度缺乏的情況下，如何保證發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)的資金，如何穩(wěn)固收益，更無(wú)從談?wù)撏晟茦I(yè)務(wù)體系，恐怕只是管理層的一廂情愿的主觀設(shè)想，其實(shí)際對(duì)于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的改善成果根本無(wú)法保證，公司在07年凈利潤(rùn)為334.47萬(wàn)，其中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-647.78萬(wàn)，利潤(rùn)來(lái)源主要靠營(yíng)業(yè)外收入982.26萬(wàn)而來(lái)，在其07年的794.27萬(wàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中有700萬(wàn)左右的收入是關(guān)聯(lián)方交易所得，即使如管理層所說(shuō)是公允交易的，我們也有理由質(zhì)疑其實(shí)際的業(yè)務(wù)完全是處在停頓的狀態(tài)，主營(yíng)業(yè)務(wù)的狀態(tài)對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷起著的決定性作用，所以根據(jù)其主營(yíng)業(yè)務(wù)的狀態(tài)無(wú)法判斷其未來(lái)具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

    3.2.2 協(xié)調(diào)銀企關(guān)系，實(shí)施債務(wù)重組，創(chuàng)造良好經(jīng)營(yíng)環(huán)境

    債務(wù)重組的確能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得到很大的改善，一些成功的債務(wù)重組甚至可以使得某些財(cái)務(wù)狀況不佳的企業(yè)重新獲得了生機(jī)，積極的尋求債務(wù)重組是管理層了為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)所作出的必要的努力，但是是否能夠因?yàn)橛幸庠笇?shí)施債務(wù)重組就作為對(duì)企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷的依據(jù)，值得商榷。在公司07年財(cái)報(bào)中管理層關(guān)于債務(wù)重組方面的描述中提到：公司的實(shí)際控制人深圳市納偉仕投資有限公司單方面、無(wú)條件豁免公司所欠的債務(wù)人民幣905萬(wàn)，對(duì)于公司的財(cái)務(wù)狀況有所改善，提升了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。在公司的實(shí)際控制人對(duì)于企業(yè)的債務(wù)減免對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的改善的效果究竟有多大，筆者認(rèn)為幾乎沒(méi)有影響，真正影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的是與外在債權(quán)人的債務(wù)重組效果，而且900萬(wàn)的債務(wù)相對(duì)于公司1.58億元的債務(wù)，其效果幾乎可以忽略不計(jì)，通過(guò)其08，09年的財(cái)報(bào)披露中我們也可以發(fā)現(xiàn)即便是加上這兩年的債務(wù)重組計(jì)劃（08年350萬(wàn)，09年1900萬(wàn)），對(duì)于企業(yè)高額的債務(wù)負(fù)擔(dān)而言依然是杯水車(chē)薪，所以對(duì)于太光電信管理層的以此為依據(jù)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷持保留意見(jiàn)。

    3.2.3 積極推進(jìn)融資與資產(chǎn)重組的工作，爭(zhēng)取按商業(yè)原則實(shí)施資產(chǎn)重組，尋找新的具有良好發(fā)展?jié)摿Φ闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)，使公司走上持續(xù)、快速、健康的發(fā)展道路

    企業(yè)的資產(chǎn)重組是為了能夠使處于停頓狀態(tài)的主營(yíng)業(yè)務(wù)重新構(gòu)建以支撐企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的核心推動(dòng)力，在其07財(cái)報(bào)中未對(duì)此項(xiàng)的具體資產(chǎn)重組計(jì)劃有所提及，08年的財(cái)報(bào)中提及了向昆山經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司及InfoVision Optoelectronics Holdings Limited非公開(kāi)發(fā)行股份購(gòu)買(mǎi)其所持有的昆山龍騰光電有限公司（以下簡(jiǎn)稱"龍騰光電"）的100%股權(quán)事項(xiàng)，對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施了重新構(gòu)建。但是需要指出的是在其資產(chǎn)重組中的構(gòu)建主營(yíng)業(yè)務(wù)是在金融危機(jī)后國(guó)內(nèi)前景并不太好的液晶面板行業(yè)，其盈利能力也存在重大的不確定性，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在08年短暫恢復(fù)到2061.6萬(wàn)元后，在09年上半年又下降到490.9萬(wàn)元，實(shí)際結(jié)果表明其資產(chǎn)重組并沒(méi)有達(dá)到對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有重大改善的效果。所以對(duì)于管理層基于主觀意愿的資產(chǎn)重組計(jì)劃為依據(jù)對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷有值得商榷的地方。

    3.3 關(guān)于太光電信持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷結(jié)論

    綜合上述的關(guān)于太光電信公司的財(cái)報(bào)基本狀況以及其公司管理層對(duì)于公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的專業(yè)判斷的依據(jù)分析，我們有理由懷疑其管理層在07至09年財(cái)報(bào)編制基礎(chǔ)中作出公司能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的判斷是否恰當(dāng)，筆者提出三點(diǎn)對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力質(zhì)疑的理由：

    （1）公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在04年以后基本處于停頓狀態(tài)，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)在06年被拍賣(mài)后其原有主營(yíng)業(yè)務(wù)基本宣告結(jié)束，新的主營(yíng)業(yè)務(wù)的構(gòu)建也沒(méi)有達(dá)到能夠支撐其不斷改善自身持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力以及財(cái)務(wù)狀況。

    （2）公司的資產(chǎn)重組和債務(wù)重組效果不佳，對(duì)于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的重新構(gòu)建以及債務(wù)壓力的緩解沒(méi)有達(dá)到實(shí)質(zhì)性的效果。對(duì)于其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的改善具有重大不確定性。

    （3）公司的治理結(jié)構(gòu)不甚合理，筆者發(fā)現(xiàn)公司的監(jiān)事會(huì)成員多于公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系并且一些人就是公司管理層人員，比如07年公司監(jiān)事中有公司總裁助理?yè)?dān)任，06年公司監(jiān)事中有曾任公司的財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)主管人員。其監(jiān)事會(huì)對(duì)于公司管理層發(fā)揮獨(dú)立的監(jiān)督作用的效果會(huì)有所折扣。

    （4）公司的參股公司以及控股公司都已經(jīng)破產(chǎn)或者停產(chǎn)狀態(tài)，公司恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的資金來(lái)源有限；流動(dòng)負(fù)債達(dá)到1.58億元，債務(wù)壓力巨大，對(duì)其恢復(fù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力籌集資金產(chǎn)生巨大不利影響。

    （5）獨(dú)立審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)報(bào)出具的審計(jì)報(bào)告中，帶強(qiáng)調(diào)段的說(shuō)明：公司的提出了改善財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。也佐證了對(duì)于公司管理層作出持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力判斷的恰當(dāng)性的質(zhì)疑。

    4、強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力客觀判斷的措施

    4.1 明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的作用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相比于歐美國(guó)家顯得還不夠完善。所以在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面所應(yīng)該祈禱的監(jiān)管作用來(lái)看，還需要很多工作要做。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該嚴(yán)格按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)（征求意見(jiàn)稿）的相關(guān)原則下進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于管理層作出的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的相關(guān)專業(yè)判斷獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。同時(shí)對(duì)于管理層作出持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力判斷并編制報(bào)表后，但根據(jù)客觀判斷認(rèn)為管理層持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)不適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，應(yīng)該出具否定意見(jiàn)。從上面的相關(guān)原則中看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督管理層關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)的判斷上負(fù)有主要的監(jiān)督責(zé)任，但在現(xiàn)實(shí)中的工作通常是即使判斷其管理層的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)不適當(dāng)，也只是在審計(jì)報(bào)告中帶強(qiáng)調(diào)段說(shuō)明，并沒(méi)有嚴(yán)格相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。所以在這方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)本著為財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量保證，代表財(cái)務(wù)信息使用者的立場(chǎng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，積極與管理層溝通，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。

    4.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)并發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

    我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善是推動(dòng)我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量的主要?jiǎng)恿χ�一，�?duì)于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的改善應(yīng)該本著股東利益為上的原則，建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》完善內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，有條件的還可以借鑒SOCO發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》報(bào)告，整合有關(guān)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。比如說(shuō)太光電信公司的治理結(jié)構(gòu)就不甚完善，其審計(jì)委員會(huì)與獨(dú)立董事的人員結(jié)構(gòu)不合理。一個(gè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事各司其職，相互監(jiān)督，共同促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量提高；董事會(huì)對(duì)股東負(fù)債，管理層則對(duì)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露負(fù)責(zé)。建立有效的內(nèi)部控制體系的也是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的積極因素，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。而太光電信和我國(guó)當(dāng)前很多上市公司一樣，公司管理層的權(quán)利過(guò)大，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)的作用有限；公司治理結(jié)構(gòu)更多的式二元結(jié)構(gòu)模式，沒(méi)有很好的做到三權(quán)分立的模式，造成企業(yè)的內(nèi)部對(duì)于管理層的監(jiān)督作用有限，使得在財(cái)務(wù)信息的披露過(guò)程中造成更多的體現(xiàn)了管理層影響財(cái)務(wù)信息的披露。所以應(yīng)該充分發(fā)揮公司治理結(jié)構(gòu)的改善對(duì)于財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量提高的積極作用，建立健全有效的內(nèi)部控制體系。

    4.3 積極發(fā)揮政府管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管與引導(dǎo)作用

    對(duì)于上市公司管理層作出財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)時(shí)，在這個(gè)問(wèn)題上如果出現(xiàn)了偏差，該誰(shuí)來(lái)糾正？應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)規(guī)范，還有應(yīng)該由上市公司所在交易所或者是證監(jiān)會(huì)來(lái)規(guī)范？實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍對(duì)這方面關(guān)注不夠，也認(rèn)為不屬于自己的監(jiān)督范圍，這就需要了解并規(guī)范我們的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限。筆者認(rèn)為發(fā)揮證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督管理作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的宏觀環(huán)境體系建設(shè)，發(fā)揮對(duì)上市公司管理層的積極引導(dǎo)作用，構(gòu)建一個(gè)合理且適度的監(jiān)督管理環(huán)境與制度體系；發(fā)揮監(jiān)管體系的中堅(jiān)作用，而不是人為監(jiān)管因素其主要作用，促使管理層客觀公正的作出持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的專業(yè)判斷。但出現(xiàn)管理層專業(yè)判斷偏離事實(shí)的跡象時(shí)，就應(yīng)該明確要求其糾正錯(cuò)誤，保證財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量。

    在發(fā)揮監(jiān)管作用的同時(shí)結(jié)合實(shí)際提出應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司財(cái)報(bào)時(shí)執(zhí)行相關(guān)的監(jiān)督職責(zé)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司管理層就其中問(wèn)題有爭(zhēng)議時(shí)，證監(jiān)會(huì)有最終裁定權(quán)。因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)公司財(cái)報(bào)時(shí)會(huì)全面了解公司的基本狀況，也具有這種的專業(yè)判斷能力，這樣也可以降低監(jiān)督成本，證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定這方面相關(guān)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師更全面的審計(jì)權(quán)限，相互合作促進(jìn)監(jiān)管的到位。

    5、總  結(jié)

    我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的提高時(shí)逐步推進(jìn)的過(guò)程，這其中有著很多不完善的地方，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力假設(shè)的專業(yè)判斷也只是其中的一方面的問(wèn)題。隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的在上市公司執(zhí)行的逐步推開(kāi)，上市公司的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量在不斷的提高。但是具體落實(shí)到部分企業(yè)當(dāng)中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，需要我們進(jìn)一步完善我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管管理體系，我國(guó)當(dāng)前的監(jiān)管體系由社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）、證券交易所監(jiān)督以及證監(jiān)會(huì)檢查監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系構(gòu)成，切實(shí)為提高我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量做了大量的工作，但還需要我們上市公司管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及財(cái)務(wù)信息使用者一道共同努力才能促使企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的進(jìn)一步提高完善，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，在未來(lái)各種監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步明確責(zé)任范圍，積極溝通，統(tǒng)一監(jiān)管判斷標(biāo)準(zhǔn)。深化監(jiān)管措施以保證上市公司真實(shí)、公允的披露反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)財(cái)務(wù)信息，保護(hù)財(cái)務(wù)信息使用者的利益。

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