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財務預算報告及編制探討

作者:文鴻義  上傳時間:2010-10-29 10:37

    摘要:為了促進財務預算編制的規(guī)范和準確性,本文通過介紹財務預算編制的內容以及程序、編制方法等,為財務人員編制預算、分析做好參考,提供一定幫助。

    關鍵詞:預算報告 編制  方法

    務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果,以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱,財務預算一般由預算損益表、預算現(xiàn)金流量表和預算資產負債表組成,主要包括收入預算 (所有的現(xiàn)金收入,包括銀行利息收入)支出預算(包括管理費用、銷售費用、財務費用、投資支出)以及籌資預算(資金籌資渠道)等內容。將財務預算以文字、報表等形式體現(xiàn)的書面文件,就是財務預算報告。財務預算具有三方面的作用:即具有輔助決策、控制、具有激勵的作用。財務預算期間一般為一年。

    財務預算報告應按編制程序、編制內容以及負責編制的部門、采用恰當?shù)木幹品椒▉磉M行正確編制。

    本文就財務預算報告的編制內容以及如何編制來進行探討,以供參考。

    一、財務預算報告的編制程序

    在編制預算前,首先應成立財務預算領導機構。財務預算領導機構最高領導人是公司負責人,成員包括總經理、總會計師等高層管理者。具體由財務、辦公室等部門共同組成預算小組,分別編制部門預算,由財務部統(tǒng)籌協(xié)調、匯總。

    其次要明確財務預算的編制要求。編制財務預算是“領導一把手工程”,財務預算是具體工作的貨幣化體現(xiàn),各部門領導要親自抓預算編制工作,財務預算的實施應納入公司年度目標管理責任制,進行績效考核。預算要以效率—效益為中心。預算編制工作應自下而上、上下結合。預算編制要按審核修訂—審批通過—發(fā)文公布的流程完成。

    再者要明確財務預算編制原則。即全面性原則和真實性原則。財務支出項目應貼近工作實際,以工作目標、工作計劃為依據,全面、合理預測,使預算更具有可操作性、指導性。

    最后要明確預算編制主要項目及編制責任部門。如人員經費、職工福利費、教育經費、工會經費、社會保險費、住房公積金等預算,可由人事部、財務部負責編制。 其他日常費用,應有財務部門以及辦公室等相關部門編制。最后由財務部門匯總,形成統(tǒng)一的預算報表。

    二、 財務預算報告主要內容

    財務預算報告的主要內容主要包括:上年度財務預算工作情況總結,本年度預算工作組織情況,本年度財務預算報告編制基礎,預算年度生產經營情況說明,預算年度主要財務指標說明,可能影響預算指標的事項說明以及預算執(zhí)行中的常見問題以及保障措施等。下面就具體預算工作組織情況等簡要說明如下:

    預算工作組織情況主要包括企業(yè)預算管理機構設置、管理機構主要成員構成、內部組織分工、年度預算工作具體組織過程,以及預算審核情況等。

    預算編制基礎主要包括:企業(yè)編制年度財務預算的基本編制依據、所采用的基本假設及其論證依據與企業(yè)正常情況一致。企業(yè)編制年度財務預算所選用的會計制度與政策,與企業(yè)實際采用的制度和政策正常情況一致。年度財務預算報表的合并范圍說明,未納入及新納入年度財務預算報表編制范圍的子企業(yè)名單、級次、原因以及對預算的影響等情況。

    預算年度生產經營情況說明。經營情況預測是財務預算指標的基礎,至少應包括以下內容:對預算年度行業(yè)經濟形勢進行預測分析,說明對本企業(yè)所處市場環(huán)境的影響。根據行業(yè)發(fā)展形勢,結合本企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃、所處行業(yè)地位及市場等情況進行合理的市場形勢分析預測。如擬簽訂的重大合同、擬進行的資產及業(yè)務重組、擬開展的新業(yè)務等。重點說明說明企業(yè)預算年度內擬安排的重大固定資產投資項目的目的、總規(guī)模、資金來源與構成、預期收益及預計實施年限等情況;重點說明企業(yè)預算年度內擬安排的重大籌資項目的、長、短期籌資規(guī)模以及結構安排、相關籌資費用等情況。以及企業(yè)預算年度擬計劃實施的重大長期股權投資情況,包括:投資目的、預計投資規(guī)模、持股比例,以及預計收益等情況說明、企業(yè)預算年度內擬安排的委托貸款投資項目的規(guī)模、資金來源等情況說明。

    預算年度主要財務指標說明指根據企業(yè)年度業(yè)務預算,具體分析說明主要財務指標的預算目標,對比分析年度間指標變動情況。應包括預算年度營業(yè)收入及成本發(fā)生情況,以及增減變動金額和原因 ;預算年度期間費用發(fā)生情況,包括:分項說明營業(yè)費用、管理費用和財務費用預計發(fā)生金額,以及年度增減變動情況。預算年度企業(yè)職工薪酬情況;預算年度預計可實現(xiàn)的利潤總額、凈利潤和凈資產收益率,以及與上年的增減變動情況及原因;預算年度企業(yè)資產和負債規(guī)模、結構,以及上年變動情況及原因等財務指標。

    可能影響預算指標的事項說明是企業(yè)對預算年度可能對現(xiàn)有預算產生重大不確定影響事項的說明,如國家宏觀經濟形勢和政策的變化、企業(yè)決策中的重大不確定事項等。企業(yè)應當充分說明各種不確定性因素的原因,分析可能對主要財務指標預算的預計影響程度,以及年度預算調整標準等。

    預算執(zhí)行的保障和監(jiān)督措施指企業(yè)在預算執(zhí)行過程中,確保預算執(zhí)行的有關制度保障和跟蹤、監(jiān)督、評價、考核等措施。 在實際預算管理過程中,企業(yè)財務預算容易產生一些問題,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

    首先,財務預算與企業(yè)戰(zhàn)略目標結合不一致,不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。其次,財務預算編制寬余,影響預算的激勵作用。再次,財務預算執(zhí)行缺少監(jiān)督,影響預算的嚴肅性。使預算的作用得不到充分發(fā)揮,使預算失去了控制費用的作用。此外,由于執(zhí)行過程中缺乏實時監(jiān)督,當市場狀況發(fā)生重大變化時,企業(yè)不能及時對財務預算作出調整,從而使預算脫離實際。

    針對企業(yè)財務預算管理中存在的問題,需制定有效措施加以解決。

    一是企業(yè)領導和各部門要高度重視財務預算管理工作。企業(yè)領導應帶頭遵守財務預算管理制度,項目審批要嚴格履行財務預算審批程序,不能因財務預算具有不確定性而隨意增減預算外開支項目。

    二是財務預算的數(shù)據要切合實際。編制財務預算應遵循“統(tǒng)籌兼顧、量入為出”的原則,對企業(yè)各部門在預算期內的各項經濟活動作出全面的測算。

    三是要嚴格界定企業(yè)的基本支出與項目支出。合理調整企業(yè)基本支出定額核定方法,可以使預算資金的分配更加公正、公平、透明。

    四是要嚴格執(zhí)行財務預算管理制度,及時反饋財務預算執(zhí)行信息。財務部門要依據預算指標嚴格履行經費開支審批手續(xù),對各類業(yè)務事項做到全過程控制,使財務預算真正控制企業(yè)經濟活動。同時,財務部門要及時向預算執(zhí)行部門反饋預算執(zhí)行信息,以便各部門及時了解本部門的財務開支狀況,確保其經濟活動不偏離本部門的財務預算目標。

    五是要建立健全財務預算考核體系。為順利地進行財務預算管理,確保預算管理效果,企業(yè)要按各級責任層次劃分責任,做到權責明確、管理到位。同時,要成立考核組,制定可操作的獎懲辦法。

    六是根據實際情況的變化調整預算。

    三、財務預算表的編制

    預算資產負債表反映企業(yè)在預算期末的資產、負債和所有者權益的全貌及財務狀況。編制預算資產負債表以資產負債表期初數(shù)為基點 ,充分考慮預算損益表、預算現(xiàn)金流量表的相關數(shù)據對資產、負債、所有者權益期初數(shù)的影響 ,采用平衡法加以增減后計得。其公式可表示如下:

    資產及負債的期末數(shù)=期初余額 +預算期增加數(shù)-預算期減少數(shù)

    所有者權益期末數(shù)=期初余額 +預算期增資數(shù)(包括預算期實現(xiàn)的凈利潤)-預算期利潤分配數(shù)

    我們按資產負債表的分類和順序 ,把資產、負債和所有者權益的期末數(shù)據 ,予以適當排列后 ,即編制成預算資產負債表。

    預算損益表綜合反映企業(yè)在預算期間的收入、成本費用及經營成果的情況。由于整個財務預算是以營業(yè)收入為起點 ,因此 ,預算損益表中只有確定了營業(yè)收入 ,才能進一步對與營業(yè)收入配比的成本費用進行規(guī)劃和測算。

    現(xiàn)金流量預算是以經營活動、投資活動、籌資活動產生的現(xiàn)金流入及流出量 ,反映企業(yè)預算期間現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力。通過編制現(xiàn)金流量預算 ,合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調度的業(yè)務 ,保證企業(yè)現(xiàn)金正常流轉及相對平衡。

    編制現(xiàn)金流量預算 ,以企業(yè)期初現(xiàn)金的結存額為基點 ,充分考慮預算期間的現(xiàn)金收入 ,預計期末的理想現(xiàn)金結存額 ,確定預算期間的現(xiàn)金支出。相互的關系可用公式表示為:

    期初現(xiàn)金結存額+預算期間的現(xiàn)金收入-預算期末理想的現(xiàn)金結存余額=預算期間的現(xiàn)金支出

    其中:期初現(xiàn)金結存數(shù)據 ,來源于預算資產負債表貨幣資金的期初數(shù),F(xiàn)金收入由以下三個方面組成:經營活動、投資活動、籌資活動產生的現(xiàn)金收入。

    1、經營活動產生的現(xiàn)金收入 ,主要來源于銷售商品或提供勞務的現(xiàn)金收入 ,租金收入 ,其他與經營活動有關的收入。它等于銷售收入及其他經營收入 ,加、減應收、預收帳款的期末與期初的差額。

    2、投資活動產生的現(xiàn)金收入 ,主要來源于對外資收到的回報 ,收回投資、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金。

    3、籌資活動產生的現(xiàn)金收入 ,等于吸收權益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金。

    現(xiàn)金支出包括經營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金支出。

    1、經營活動的現(xiàn)金支出 ,包括購買商品或接受勞務支付的現(xiàn)金 ,支付職工工資以及為職工支付的金 ,經營租賃所支付的現(xiàn)金 ,支付稅金及其他與經營活動有關的現(xiàn)金。

    2、投資活動的現(xiàn)金支出 ,包括購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金 ,企業(yè)權益性投資及債權性投資支付的現(xiàn)金 .

    3、籌資活動的現(xiàn)金支出 ,包括分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金、支付利息所支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

    將企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的項目和金額 ,參照現(xiàn)金流量表的格式填列 ,即編制成預算現(xiàn)金流量表。

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