對(duì)被審計(jì)單位的訪(fǎng)談，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不可缺少的重要審計(jì)程序，也是重要的輔助審計(jì)手段。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)訪(fǎng)談的作用，通過(guò)充分聽(tīng)取不同層面人員的意見(jiàn)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線(xiàn)索，獲取更為充分的審計(jì)證據(jù)。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪(fǎng)談的對(duì)象、內(nèi)容、結(jié)果評(píng)價(jià)等事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)家委員會(huì)做出如下提示：

一、訪(fǎng)談對(duì)象、訪(fǎng)談人數(shù)的選擇應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施訪(fǎng)談程序過(guò)程中，訪(fǎng)談的對(duì)象要在事前有目的、有方向的選擇，訪(fǎng)談對(duì)象要有代表性和廣泛性。按照在被審計(jì)單位人員的任職情況，在選取訪(fǎng)談對(duì)象時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮如下因素。

（一）對(duì)高層管理人員的訪(fǎng)談

高層管理人員是參與被審計(jì)單位管理的決策人員，是審計(jì)項(xiàng)目組選取訪(fǎng)談對(duì)象的主體人員。高層管理人員通常應(yīng)當(dāng)包含被審計(jì)單位的董事會(huì)成員、總經(jīng)理辦公會(huì)成員或類(lèi)似決策機(jī)構(gòu)成員。被審計(jì)單位董事長(zhǎng)、總裁（總經(jīng)理）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）等通常應(yīng)作為被審計(jì)單位重點(diǎn)訪(fǎng)談對(duì)象。

對(duì)高層管理人員的訪(fǎng)談可以不包含全部高層管理人員（如：專(zhuān)職黨委委員），但訪(fǎng)談對(duì)象的比例應(yīng)當(dāng)高于對(duì)其他人員的訪(fǎng)談比例，通常應(yīng)當(dāng)涵蓋高層管理人員一半以上。涉及企業(yè)集團(tuán)性質(zhì)的被審計(jì)單位，應(yīng)當(dāng)考慮各類(lèi)業(yè)務(wù)在集團(tuán)母公司和所屬子公司之間的授予權(quán)限，適當(dāng)分配母、子公司高層管理人員的訪(fǎng)談具體對(duì)象。

（二）對(duì)中層管理人員的訪(fǎng)談

中層管理人員是被審計(jì)單位管理、運(yùn)營(yíng)實(shí)施的主要組織者、執(zhí)行者，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在決策、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能存在的問(wèn)題具有一定的判斷基礎(chǔ)，能夠提供大量有用、有效的審計(jì)信息。

對(duì)中層管理人員的訪(fǎng)談，應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)中的中層管理人員，比如：采購(gòu)、銷(xiāo)售、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)等部門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)人。另外，還應(yīng)涵蓋被審計(jì)單位生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部門(mén)的中層管理人員，如：生產(chǎn)車(chē)間、倉(cāng)儲(chǔ)物資管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人。

對(duì)中層管理人員訪(fǎng)談對(duì)象的選取要有針對(duì)性，對(duì)重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人員的訪(fǎng)談不能有遺漏，中層管理人員的訪(fǎng)談比例一般可以考慮不低于40%.涉及企業(yè)集團(tuán)性質(zhì)的被審計(jì)單位，應(yīng)當(dāng)考慮所屬子公司在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，對(duì)重點(diǎn)子公司訪(fǎng)談的中層管理人員也不應(yīng)低于40%的訪(fǎng)談比例。

（三）對(duì)基層管理人員和普通工作人員的訪(fǎng)談

基層管理人員、普通工作人員對(duì)公司運(yùn)營(yíng)、管理信息了解有限，判斷結(jié)論可能會(huì)存在一定的片面性，因此對(duì)基層管理人員和普通工作人員的訪(fǎng)談范圍不宜過(guò)多，通常不能超過(guò)訪(fǎng)談總?cè)藬?shù)的10%.選擇訪(fǎng)談對(duì)象應(yīng)當(dāng)注意覆蓋產(chǎn)、供、銷(xiāo)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。訪(fǎng)談方式也可以采用問(wèn)卷調(diào)查的方式。

在對(duì)基層管理人員、普通工作人員的訪(fǎng)談過(guò)程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索時(shí)，也應(yīng)當(dāng)予以重視，適當(dāng)調(diào)整訪(fǎng)談內(nèi)容和對(duì)象。對(duì)于無(wú)法識(shí)別的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)做到徹查到底，直到形成審計(jì)結(jié)論為止。

二、訪(fǎng)談內(nèi)容的設(shè)定應(yīng)當(dāng)考慮的因素

審計(jì)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)訪(fǎng)談內(nèi)容時(shí)，既要涵蓋被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又要有利于發(fā)現(xiàn)重要審計(jì)線(xiàn)索，對(duì)于訪(fǎng)談中可能出現(xiàn)的新情況還應(yīng)有解決預(yù)案，以備不時(shí)之需。在設(shè)計(jì)訪(fǎng)談內(nèi)容時(shí)，應(yīng)著重考慮訪(fǎng)談結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位整體評(píng)價(jià)的影響。

（一）審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)并結(jié)合被審計(jì)單位基本情況設(shè)計(jì)訪(fǎng)談的具體內(nèi)容

審計(jì)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)訪(fǎng)談內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面了解國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，被審計(jì)單位行業(yè)政策，重點(diǎn)要將財(cái)政、國(guó)資、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)發(fā)布的相關(guān)規(guī)定、規(guī)范，集團(tuán)公司相關(guān)制度要求等融入到重點(diǎn)訪(fǎng)談內(nèi)容中。訪(fǎng)談內(nèi)容至少應(yīng)涵蓋如下內(nèi)容：

1.貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

2.遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；

3.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

4.有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

5.重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

6.企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

7.國(guó)有資本保值增值和收益上繳情況；

8.重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

9.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況；

10.厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，對(duì)所屬單位的監(jiān)管情況；

11.履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況；

12.對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；

13.被訪(fǎng)談人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的綜合評(píng)價(jià)。

（二）在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上、分層次設(shè)計(jì)訪(fǎng)談內(nèi)容

審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展全面的審前調(diào)查后，結(jié)合審前調(diào)查了解的情況，有的放矢的設(shè)定訪(fǎng)談內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目組人員應(yīng)充分討論，先設(shè)計(jì)訪(fǎng)談的整體方向、內(nèi)容綱要，然后再設(shè)計(jì)有針對(duì)性的具體問(wèn)題。

在設(shè)計(jì)訪(fǎng)談問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的訪(fǎng)談對(duì)象，設(shè)計(jì)不同的訪(fǎng)談問(wèn)題，比如對(duì)高層管理人員的訪(fǎng)談問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)有別于中層管理人員。對(duì)基層管理人員、普通工作人員的訪(fǎng)談問(wèn)題應(yīng)當(dāng)有別于中層管理人員。

（三）專(zhuān)項(xiàng)訪(fǎng)談問(wèn)題的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)具體而有針對(duì)性并通過(guò)訪(fǎng)談形成清晰明確的訪(fǎng)談結(jié)論

審計(jì)項(xiàng)目組在審前調(diào)查和通用訪(fǎng)談問(wèn)題的基礎(chǔ)上，還需要有針對(duì)性的設(shè)計(jì)一些專(zhuān)項(xiàng)訪(fǎng)談問(wèn)題。專(zhuān)項(xiàng)訪(fǎng)談問(wèn)題是對(duì)被審計(jì)單位某一專(zhuān)屬領(lǐng)域、特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或重大疑慮事項(xiàng)以及相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素提出來(lái)的。

審計(jì)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)專(zhuān)項(xiàng)訪(fǎng)談問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)具體而嚴(yán)密，問(wèn)題中列舉的事項(xiàng)、數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)核實(shí)準(zhǔn)確，設(shè)定答復(fù)的要求應(yīng)當(dāng)具體而明確，訪(fǎng)談中要求訪(fǎng)談對(duì)象的答復(fù)應(yīng)當(dāng)是肯定或否定的清晰明確的結(jié)論表述。

（四）通過(guò)預(yù)設(shè)答復(fù)提綱規(guī)范訪(fǎng)談問(wèn)題回復(fù)以提高訪(fǎng)談效果

由于訪(fǎng)談對(duì)象對(duì)訪(fǎng)談問(wèn)題的理解可能會(huì)存在差異，答復(fù)的內(nèi)容無(wú)法達(dá)到訪(fǎng)談目的。因此，審計(jì)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)訪(fǎng)談問(wèn)題的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)被訪(fǎng)談人可能答復(fù)的內(nèi)容提綱，對(duì)訪(fǎng)談人的答復(fù)做出進(jìn)一步提問(wèn)問(wèn)題的準(zhǔn)備，以備不時(shí)之需。通過(guò)問(wèn)題答復(fù)提綱的設(shè)計(jì)，規(guī)范問(wèn)題答復(fù)，規(guī)避訪(fǎng)談無(wú)效或失敗。

三、訪(fǎng)談過(guò)程、訪(fǎng)談方式應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)

在訪(fǎng)談過(guò)程中，還應(yīng)關(guān)注訪(fǎng)談參加的人數(shù)、取證方式、保密等因素，保護(hù)訪(fǎng)談證據(jù)、訪(fǎng)談成果的合法、有效性。同時(shí)，還應(yīng)考慮設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑L(fǎng)談方式，獲取更多的審計(jì)線(xiàn)索和審計(jì)證據(jù)。

（一）參加訪(fǎng)談的審計(jì)人員不應(yīng)少于2人并有適當(dāng)?shù)呐月?tīng)人員

審計(jì)項(xiàng)目組在開(kāi)展訪(fǎng)談過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)至少有兩名審計(jì)人員參加，其中一人擔(dān)任主提問(wèn)人，另一人負(fù)責(zé)書(shū)記員記錄。在對(duì)高層管理人員訪(fǎng)談時(shí)，還應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)被審計(jì)單位審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等相對(duì)獨(dú)立的部門(mén)派出旁聽(tīng)人員參與訪(fǎng)談，保證訪(fǎng)談取證程序的合法、合規(guī)。

（二）訪(fǎng)談?dòng)涗洃?yīng)當(dāng)要求被訪(fǎng)談人和參加訪(fǎng)談人員逐頁(yè)簽字確認(rèn)

訪(fǎng)談完成后，應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)整理出訪(fǎng)談?dòng)涗洠⑾虮辉L(fǎng)談人復(fù)述內(nèi)容，并征得其確認(rèn)。對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)問(wèn)題的訪(fǎng)談?dòng)涗洠瑧?yīng)當(dāng)提請(qǐng)被訪(fǎng)談人閱讀訪(fǎng)談?dòng)涗?，確認(rèn)無(wú)異議后，現(xiàn)場(chǎng)提請(qǐng)其在訪(fǎng)談?dòng)涗浐炞猪?yè)、訪(fǎng)談?dòng)涗浿痦?yè)簽字確認(rèn)。參加訪(fǎng)談的審計(jì)人員、其他旁聽(tīng)人員也應(yīng)簽字確認(rèn)。

（三）對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題可以采用分階段實(shí)施方式以逐步達(dá)到訪(fǎng)談目的

審計(jì)項(xiàng)目組在開(kāi)展訪(fǎng)談過(guò)程中，對(duì)一些重點(diǎn)問(wèn)題可以采用分階段實(shí)施方式。對(duì)訪(fǎng)談中發(fā)現(xiàn)的線(xiàn)索要在審計(jì)查證中進(jìn)行核實(shí)。在審計(jì)查證中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，可以通過(guò)再次訪(fǎng)談逐步消除疑慮或發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，從而獲取全面的審計(jì)證據(jù)，最終達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

（四）針對(duì)同一事項(xiàng)訪(fǎng)談不同人員

對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或重大問(wèn)題，可以通過(guò)對(duì)不同部門(mén)人員、不同層級(jí)人員針對(duì)同一事項(xiàng)訪(fǎng)談的方式獲取審計(jì)線(xiàn)索或?qū)徲?jì)證據(jù)。

（五）加強(qiáng)訪(fǎng)談的保密工作

在訪(fǎng)談的全過(guò)程，要加強(qiáng)保密工作，訪(fǎng)談情況應(yīng)做到不外泄，訪(fǎng)談?dòng)涗洃?yīng)當(dāng)重點(diǎn)保管，保護(hù)被訪(fǎng)談人的權(quán)益，恪守審計(jì)職業(yè)道德。在實(shí)際工作中，如果被訪(fǎng)談對(duì)象在訪(fǎng)談過(guò)程中提供的一些線(xiàn)索、問(wèn)題，即使是對(duì)一些事項(xiàng)的客觀評(píng)價(jià)發(fā)生泄漏，都可能對(duì)被訪(fǎng)談人產(chǎn)生不利影響，甚至被打擊報(bào)復(fù)。因此，審計(jì)人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保守秘密。訪(fǎng)談?dòng)涗涃Y料也要單獨(dú)裝訂，重點(diǎn)保管，防止出現(xiàn)泄密事故。

四、訪(fǎng)談結(jié)果應(yīng)用

審計(jì)項(xiàng)目組在訪(fǎng)談結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的對(duì)訪(fǎng)談結(jié)果展開(kāi)分析、評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)訪(fǎng)談的不同階段、不同層級(jí)、訪(fǎng)談重點(diǎn)問(wèn)題等因素多維度的進(jìn)行分析，訪(fǎng)談線(xiàn)索供審計(jì)項(xiàng)目組在查證相關(guān)問(wèn)題時(shí)進(jìn)行印證，盡可能將訪(fǎng)談結(jié)果應(yīng)用于審計(jì)全過(guò)程。

（一）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)差別分析訪(fǎng)談問(wèn)題

在分析訪(fǎng)談結(jié)果時(shí)，應(yīng)根據(jù)總體訪(fǎng)談情況，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)目標(biāo)設(shè)定重點(diǎn)問(wèn)題、非重點(diǎn)問(wèn)題，對(duì)不同階段、不同層級(jí)、不同問(wèn)題、不同回復(fù)展開(kāi)差別分析，盡可能提煉出有用的信息或線(xiàn)索，供審計(jì)項(xiàng)目組各成員查證落實(shí)相關(guān)問(wèn)題使用。

（二）訪(fǎng)談結(jié)果應(yīng)用于評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)決策情況

根據(jù)訪(fǎng)談結(jié)果，尤其是中、高層訪(fǎng)談對(duì)象對(duì)于被審計(jì)單位在重大經(jīng)濟(jì)決策方面的評(píng)價(jià)，剔除過(guò)于主觀且缺乏依據(jù)的評(píng)價(jià)，結(jié)合被審計(jì)單位的會(huì)議記錄、業(yè)務(wù)總結(jié)材料及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，結(jié)合審計(jì)查證了解的情況，可以對(duì)被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)決策的合規(guī)、科學(xué)、效益情況進(jìn)行分析，為形成對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策情況的評(píng)價(jià)結(jié)論提供參考。

（三）訪(fǎng)談結(jié)果應(yīng)用于評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行情況

根據(jù)訪(fǎng)談對(duì)象對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度建立健全情況以及在實(shí)際工作中的執(zhí)行情況所給出的評(píng)價(jià)，結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)，現(xiàn)場(chǎng)觀察以及賬面查證情況，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的科學(xué)、健全情況，以及執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為形成對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全性、有效性評(píng)價(jià)提供重要參考。