“上大壓小”政策計(jì)提折舊及相關(guān)成本問題

　　【問題一】

　　為"上大壓小"之目的而新建的大容量發(fā)電機(jī)組的基建成本中，是否包含與被關(guān)停的原有小機(jī)組相關(guān)的人員安置成本？

　　【答案】

　　與被關(guān)停的原有小機(jī)組相關(guān)的人員安置成本不應(yīng)作為 "上大壓小"之目的而新建的大容量發(fā)電機(jī)組的基建成本的組成部分而計(jì)入新建固定資產(chǎn)的價(jià)值。

　　人員安置成本中的轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入損益；其余部分應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》對企業(yè)重組費(fèi)用的處理原則處理。

　　關(guān)閉老機(jī)組并不意味著必須建造新的大機(jī)組，實(shí)務(wù)中部分老機(jī)組關(guān)停以后向其他發(fā)電企業(yè)轉(zhuǎn)讓發(fā)電量指標(biāo)和機(jī)組容量取得收益，而不再建造新的機(jī)組。在不再建造新機(jī)組的情況下，被拆除的老機(jī)組的人員安置費(fèi)用還是會(huì)發(fā)生的，但此時(shí)沒有在建工程項(xiàng)目，就只能計(jì)入損益了。因此，人員安置費(fèi)用更多地與舊機(jī)組的拆除有關(guān)，而不是與新機(jī)組的建造相關(guān)。

　　就該費(fèi)用本身的性質(zhì)而言，更多地接近于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》所規(guī)范的企業(yè)重組費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)作出不可撤銷的重組決定并使受影響各方產(chǎn)生了很可能進(jìn)行重組的預(yù)期時(shí)予以計(jì)提并計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)然要區(qū)分具體明細(xì)項(xiàng)目分別討論，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第211頁規(guī)定，職工轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)費(fèi)不屬于重組費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益。

　　【問題二】

　　"上大壓小"政策中將被關(guān)停的機(jī)組如何計(jì)提折舊？如何進(jìn)行減值測試？

　　【答案】

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第十九條的規(guī)定，"企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。"據(jù)此，公司可以在獲悉將實(shí)施"上大壓小"并明確現(xiàn)有小機(jī)組的關(guān)停時(shí)間表之后，調(diào)整這些小機(jī)組的折舊年限，以使將來實(shí)際關(guān)停時(shí)該等固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于預(yù)計(jì)凈殘值（包括預(yù)計(jì)可從轉(zhuǎn)讓上網(wǎng)電量指標(biāo)中獲得的收入）。但是，縮短折舊年限并不能代替減值準(zhǔn)備的計(jì)提，因?yàn)檎叟f年限的縮短并不能改變未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測數(shù)，并且固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的。另外，由于減值準(zhǔn)備的計(jì)提減少了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，對后續(xù)剩余使用年限內(nèi)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提也會(huì)產(chǎn)生影響。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第五條第（五）項(xiàng)規(guī)定，"資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置"是表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象之一。對于尚未關(guān)停的其他機(jī)組，由于提前退出使用也是一項(xiàng)減值跡象，因此也需要在資產(chǎn)負(fù)債表日對其進(jìn)行減值測試。如果根據(jù)前段所述問題解答，公司認(rèn)為可以在減值測試中考慮轉(zhuǎn)讓上網(wǎng)電量指標(biāo)可能帶來的收入，則公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)類似機(jī)組關(guān)停的歷史經(jīng)驗(yàn)，對目前尚在使用中、即將關(guān)停的機(jī)組未來剩余使用壽命內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和退出使用后預(yù)計(jì)可獲得的上網(wǎng)電量補(bǔ)償款作出估計(jì)，作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。并不能僅僅因?yàn)槟壳吧性谡０l(fā)電中，就認(rèn)為不存在減值跡象。