國際會計準則企業(yè)如何核算股東納稅狀況改變納稅結果

　　問：企業(yè)或其股東納稅狀況的改變可能給企業(yè)帶來增加或降低其所得稅負債或資產(chǎn)的后果。例如，企業(yè)的權益工具公開上市或企業(yè)的權益發(fā)生重組時就可能會發(fā)生這種情況。控股股東移居國外也可能會發(fā)生這種情況。這種情況可能會使企業(yè)納稅狀況發(fā)生改變。例如，它可能獲得或失去納稅激勵，也可能在未來適用不同的稅率。

　　企業(yè)或其股東納稅狀況的改變可能會立即對企業(yè)當期所得稅負債或資產(chǎn)產(chǎn)生影響。這種改變也可能增加或降低企業(yè)已確認的遞延所得稅負債和資產(chǎn)，這取決于納稅狀況改變對收回或清償企業(yè)資產(chǎn)和負債賬面金額所產(chǎn)生的納稅結果的影響。

　　問題是，國際會計準則企業(yè)應如何核算其或其股東納稅狀況改變的納稅結果。

　　答：根據(jù)《國際會計準則第12號——所得稅會計》第58段指出，當期和遞延所得稅應計人當期凈損益，除非該所得稅是由在同一期間或不同期間直接在權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的（或是由購買式企業(yè)合并產(chǎn)生的）?！秶H會計準則第12號——所得稅會計》第61段指出，如果所得稅與在同一期間或不同期間直接貸記或借記權益的項目有關，那么，當期和遞延所得稅應直接借記或貸記權益。

　　《國際會計準則第12號——所得稅會計》第62段給出了其他國際會計準則允許或要求的、應直接在權益中確認的交易或事項的情況示例。通過直接借記或貸記權益，所有這些情況都將導致已確認權益金額的變更。

　　《國際會計準則第12號——所得稅會計》第65段解釋說，如果重估價資產(chǎn)的計稅基礎變更，那么，只有在相關重估價已經(jīng)或預期直接在權益（重估價盈余）中確認時，納稅結果應直接在權益中確認。

　　由于直接在權益中確認的納稅結果必須與在同一期間或不同期間直接在權益中確認的交易或事項相關，所以，可以預期直接借記或貸記權益的累積所得稅余額與若新的納稅狀況在以前就己適用而原本應直接借記或貸記權益的金額是相同的?！秶H會計準則第12號——所得稅會計》第63段（2）承認，可能難以確定影響遞延所得稅資產(chǎn)或負債并與以前期間借記或貸記權益的項目相關的稅率或其他納稅規(guī)則變更的納稅結果。正因為如此《國際會計準則第12號——所得稅會計》第63段指出，分攤納稅結果可能是必需的。

　　企業(yè)或其股東納稅狀況的改變并不會增加或降低已直接在權益中確認的金額。納稅狀況改變的當期和遞延納稅結果，應計入當期凈損益中，除非這些納稅結果與在同一期間或不同期間導致直接貸記或借記己確認權益金額的交易和事項有關。

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