第一章 總 則

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1131號——審計工作底稿》(以下簡稱本準(zhǔn)則)第一章(第一條至第六條)，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序的要求。

　　一、審計工作底稿的含義

　　本準(zhǔn)則第三條明確了工作底稿的含義，指出本準(zhǔn)則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在執(zhí)行審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。

　　二、審計工作底稿的編制目的

　　本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：

　　(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；

　　(2)提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(以下簡稱審計準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

　　審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。在會計師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務(wù)所是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

　　及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質(zhì)量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進行有效復(fù)核和評價。如果時間拖延過久，注冊會計師可能會遺忘某些事項，使得審計工作底稿的記錄不能全面地反映注冊會計師所執(zhí)行的審計工作。一般情況下，在審計工作執(zhí)行過程中編制的審計工作底稿比事后編制的審計工作底稿更準(zhǔn)確。

　　三、編制審計工作底稿使用的文字

　　本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，編制審計工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。

　　四、審計工作底稿的控制程序

　　本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：

　　(1)安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

　　(2)保證審計工作底稿的完整性；

　　(3)便于對審計工作底稿的使用和檢索；

　　(4)按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。

　　為了保證審計工作底稿的完整性，注冊會計師不得對其進行不當(dāng)刪除、廢棄和改動。

　　第二章 審計工作底稿的性質(zhì)

　　本準(zhǔn)則第二章(第七條至第八條)，主要說明審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容及歸整的要求。

　　一、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容

　　本準(zhǔn)則第七條說明審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容。

　　(一)審計工作底稿的存在形式

　　本準(zhǔn)則第七條第一款規(guī)定，審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計工作底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴展到電子或其他介質(zhì)形式。但無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：

　　(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；

　　(2)在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；

　　(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；

　　(4)允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

　　為便于會計師事務(wù)所內(nèi)部進行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿。

　　(二)審計工作底稿通常包括的內(nèi)容

　　本準(zhǔn)則第七條第二款規(guī)定，審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

　　此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總等。本指南附錄1131-1①“審計檔案的組成范例”中列舉了若干構(gòu)成審計工作底稿的資料和記錄，供參考。

　　一般情況下，分析表主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的情況，記錄對差異的分析等。

　　問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤審計程序或?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄。本指南附錄1131-4列示了問題備忘錄格式范例，供參考。

　　核對表一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格。例如，特定項目(如財務(wù)報表列報)審計程序核對表、審計工作完成情況核對表等。它通常以列舉的方式列出審計過程中注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行的審計工作或程序以及特別需要提醒注意的問題，并在適當(dāng)情況下索引至其他審計工作底稿，便于注冊會計師核對是否已按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定 進行審計。本指南附錄1131-5 中列示了審計工作完成情況核對表格式范例，供參考。

　　在實務(wù)中，會計師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作(包括復(fù)核工作)效率及工作質(zhì)量，并進行統(tǒng)一質(zhì)量管理：

　　(1)會計師事務(wù)所基于審計準(zhǔn)則及在實務(wù)中的經(jīng)驗等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的審計工作底稿模板和范例，如核對表、審計計劃及業(yè)務(wù)約定書范例等，某些重要的或不可刪減的工作會在這些模板或范例等中予以特別標(biāo)識；

　　(2)在此基礎(chǔ)上，注冊會計師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。

　　(三)審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容

　　本準(zhǔn)則第七條第三款規(guī)定，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。

　　二、審計工作底稿的歸整

　　本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計工作底稿歸整為審計檔案。

　　在實務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實務(wù)中對審計檔案使用的時間而劃分的。

　?、贋閹椭斫?，本準(zhǔn)則指南給出的范例對某些需要解釋的項目予以舉例說明(以[×××]表示)。這些舉例并不能涵蓋所有情況，也不能取代相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定。

　　(一)永久性檔案

　　永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。例如，被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照等法律文件，被替換的舊營業(yè)執(zhí)照等文件可以匯總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。

　　(二)當(dāng)期檔案

　　當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。

　　本指南附錄1131-1的 “審計檔案的組成范例”中涵蓋了審計檔案各組成部分的范例，供參考。

　　第三章 審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

　　本準(zhǔn)則第三章(第九條至第十七條)，主要說明對審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的總體要求，并且對記錄測試的特定項目或事項的識別特征、重大事項以及編制人員及復(fù)核人員提出了明確的要求。

　　第一節(jié) 總體要求

　　本準(zhǔn)則第九條及第十條說明編制審計工作底稿的總體要求和確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素。

　　一、總體要求

　　本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：

　　(1)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　　(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

　　(3)就重大事項得出的結(jié)論。

　　有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

　　(1)審計過程；

　　(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；

　　(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

　　(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

　　本條規(guī)定是注冊會計師編制審計工作底稿的總體要求。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，應(yīng)該按照本條規(guī)定，考慮如何恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲嫻ぷ鞯赘濉?

　　二、確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素

　　本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素。

　　1.實施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計工作底稿。例如，注冊會計師編制的有關(guān)函證程序的審計工作底稿(包括詢證函及回函、有關(guān)不符事項的分析等)和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿(包括盤點表、注 冊會計師對存貨的測試記錄等)在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。

　　2.已識別的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。例如，如果注冊會計師識別出應(yīng)收賬款余額存在較高的重大錯報風(fēng)險，而其他應(yīng)收款的重大錯報風(fēng)險較低，則注冊會計師可能對應(yīng)收賬款實施較多的審計程序并獲取較多的審計證據(jù)，因而 對測試應(yīng)收賬款的記錄會比針對測試其他應(yīng)收款記錄的內(nèi)容多且范圍廣。

　　3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍。審計程序的選擇和實施及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。例如，運用非統(tǒng)計抽樣的方法選取樣本進行應(yīng)收賬款函證程序時，注冊會計師可能基于應(yīng)收賬款賬齡、以前的審計經(jīng)驗及是否為關(guān)聯(lián)方欠款等因素，考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大 錯報風(fēng)險，并運用職業(yè)判斷在總體中選取樣本，并對作出職業(yè)判斷時的考慮事項進行適當(dāng)?shù)挠涗?。因此，在作出職業(yè)判斷時所考慮的因素及范圍可能使注冊會計師作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。

　　4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此，審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。

　　5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。有時注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如，某個函證的回函表明存在不符事項，如果在實施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，注冊會計師可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響。反之，如果該例外事項構(gòu)成錯報，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能有很大不同。

　　6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。在某些情況下，特別是在涉及復(fù)雜的事項時，注冊會計師僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進一步說明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)(即得出結(jié)論的過程)及該事項的結(jié)論。

　　7.使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。例如，如果使用計算機輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進行重新計算時，通常可以針對總體進行測試，而采用人工方式重新計算時，則可能會針對樣本進行測試，由此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同。

　　考慮以上因素有助于注冊會計師確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍是否恰當(dāng)。注冊會計師在考慮以上因素時需注意，根據(jù)不同情況確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍均是為達到本準(zhǔn)則第四條所述的編制審計工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的審計工作底稿所記錄的審計程序有所不同，但兩類審計工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀焾?zhí)行的審計程序。

　　為幫助理解，本指南附錄1131-2列舉了進一步審計程序的工作底稿和相關(guān)支持性的工作底稿范例，供參考。另外，某些準(zhǔn)則的指南中包含若干審計工作底稿的范例，注冊會計師在實務(wù)中可以參考。

　　第二節(jié) 審計工作底稿的內(nèi)容和范圍

　　本準(zhǔn)則第十一條至第十七條對審計工作底稿的內(nèi)容和范圍作出了進一步規(guī)定。

　　一、審計工作底稿的要素

　　通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　(1)被審計單位名稱；

　　(2)審計項目名稱；

　　(3)審計項目時點或期間；

　　(4)審計過程記錄；

　　(5)審計結(jié)論；

　　(6)審計標(biāo)識及其說明；

　　(7)索引號及編號；

　　(8)編制者姓名及編制日期；

　　(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

　　(10)其他應(yīng)說明事項。

　　下面分別對以上所述要素中的第(4)、(5)、(6)、(7)、(8)、(9)項進行說明。

　　二、審計過程記錄

　　(一)記錄特定項目或事項的識別特征

　　本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或事項的識別特征。記錄特定項目或事項的識別特征可以實現(xiàn)多種目的。例如，便于對例外事項或不符事項進行檢查，以及對測試的項目或事項進行復(fù)核。

　　本準(zhǔn)則第十二條第一款規(guī)定，識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。第十二條第二款進一步指出，識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。

　　對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。為幫助理解，以下列舉部分審計程序中所測試的樣本的識別特征：

　　(1)本準(zhǔn)則第十二條第一款指出，如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。需要注意的是，在以日期或編號作為識別特征時，注冊會計師需要同時考慮被審計單位對訂購單編號的方式，例如，若被審計單位按年對訂購單依次編號，則識別特征是××年的××號；若被審計單位僅以序列號進行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征；

　　(2)對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄；

　　(3)對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本，例如，若被審計單位對發(fā)運單順序編號，測試的發(fā)運單的識別特征可以是，對4月1日至9月30日的發(fā)運臺賬，從第12345號發(fā)運單開始每隔125號系統(tǒng)抽取發(fā)運單；

　　(4)對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；

　　(5)對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

　　(二)重大事項

　　本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

　　(1)引起特別風(fēng)險的事項；

　　(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；

　　(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；

　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

　　同時本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。

　　有關(guān)重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分。將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。對于大型、復(fù)雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。因此本準(zhǔn)則第十四條第一款規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。

　　本準(zhǔn)則第十四條第二款進一步規(guī)定，重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。有關(guān)重大事項概要工作底稿格式范例，參見本指南附錄1131-3。

　　(三)記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況

　　本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

　　上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序，項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見)的解決情況。

　　記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對此執(zhí)行必要的審計程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。

　　但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。例如，某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的 解決，則注冊會計師無需保留這些錯誤的或不完整的信息。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。

　　(四)其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求

　　注冊會計師編制審計工作底稿，不僅要遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定，還要遵守其他準(zhǔn)則中關(guān)于審計工作記錄的相關(guān)規(guī)定。

　　三、審計結(jié)論

　　注冊會計師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。

　　四、審計標(biāo)識及其說明

　　審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。以下是注冊會計師在審計工作底稿中列明標(biāo)識并說明其含義的例子，供參考。在實務(wù)中，注冊會計師也可以依據(jù)實際情況運用更多的審計標(biāo)識。

　　∧：縱加核對

　　<：橫加核對

　　B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致

　　T：與原始憑證核對一致

　　G：與總分類賬核對一致

　　S：與明細賬核對一致

　　T/B：與試算平衡表核對一致

　　C：已發(fā)詢證函

　　C\：已收回詢證函

　　五、索引號及編號

　　通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為 C1 ，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為C1-1，以及列示單個固定資產(chǎn)原值及累計折舊的明細表編號，包括房屋建筑物(編號為C1-1-1)、機器設(shè)備(編號為C1-1-2)、運輸工具(編號為C1-1-3)及其他設(shè)備(編號為C1-1-4)。相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。