第一章 總 則

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)本準(zhǔn)則)第一章(第一條至第四條)，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組的含義，以及對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制提出的總體要求。

　　一、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組的含義

　　本準(zhǔn)則第三條第二款界定了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的含義，指出項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　本準(zhǔn)則第四條第二款界定了項(xiàng)目組的含義，指出項(xiàng)目組是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)聘請(qǐng)的專(zhuān)家。

　　二、本準(zhǔn)則的總體要求

　　本準(zhǔn)則是根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》制定的。《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)范的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，而本準(zhǔn)則規(guī)范的則是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)每項(xiàng)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制。

　　因此，本準(zhǔn)則第三條第一款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證:

　　(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定；

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　本準(zhǔn)則第四條第一款對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制提出了總體要求，規(guī)定項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

　　第二章 對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　本準(zhǔn)則第二章(第五條至第六條)，主要說(shuō)明項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人履行責(zé)任的基本方法。

　　一、對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的總體要求

　　本準(zhǔn)則第五條對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施質(zhì)量控制提出了總體要求，規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。這一規(guī)定明確了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目組中的核心地位，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是帶領(lǐng)項(xiàng)目組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序的關(guān)鍵人物，并對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

　　明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任有助于落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，需要組建項(xiàng)目組，并選派適當(dāng)人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)地位和質(zhì)量責(zé)任后，使其能夠站在更高層次，對(duì)項(xiàng)目組其他成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，將質(zhì)量控制要素更好地運(yùn)用到具體審計(jì)業(yè)務(wù)之中。

　　明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還有助于實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行分層次的責(zé)任追究制度。結(jié)合我國(guó)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)本所的質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人則對(duì)分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任,這兩方面共同構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所分層次的責(zé)任制度。

　　二、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人履行責(zé)任的基本方法

　　本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，通過(guò)行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，向項(xiàng)目組其他成員強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性，以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量:

　　(1)按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；

　　(2)遵守適用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；

　　(3)根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　在實(shí)務(wù)中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮示范作用和領(lǐng)導(dǎo)作用，除帶頭按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作，并實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序外，還要組織、協(xié)調(diào)和管理好整個(gè)項(xiàng)目組各成員的工作。只有這樣，才能保證審計(jì)質(zhì)量。

　　第三章職業(yè)道德規(guī)范

　　本準(zhǔn)則第三章(第七條至第九條)，主要說(shuō)明項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)遵守職業(yè)道德規(guī)范承擔(dān)的總體責(zé)任以及對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的關(guān)注，并特別強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性問(wèn)題。

　　一、對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的總體要求

　　明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的第一個(gè)構(gòu)成要素，遵守職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的第二個(gè)構(gòu)成要素。合理保證項(xiàng)目組成員遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量、取信于社會(huì)公眾有著十分重要的意義。

　　本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲知的信息保密。

　　二、對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的關(guān)注

　　本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問(wèn)題，以及這些問(wèn)題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下，項(xiàng)目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在關(guān)注違反職業(yè)道德規(guī)范行為時(shí)，應(yīng)注意下列三點(diǎn):

　　1.對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注應(yīng)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，可能發(fā)生項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的情況，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以關(guān)注。

　　2.對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的情況要進(jìn)行適當(dāng)處理。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員(例如，人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)人、培訓(xùn)部門(mén)負(fù)責(zé)人、專(zhuān)門(mén)提供技術(shù)支持的專(zhuān)家等)商討，以確定適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。

　　3.應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的記錄。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問(wèn)題及其解決方案。在適當(dāng)情況下，也可委托項(xiàng)目組其他成員記錄，以便于進(jìn)行項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　三、對(duì)獨(dú)立性的特別關(guān)注

　　就審計(jì)業(yè)務(wù)而言，獨(dú)立性是項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)遵守的首要的道德原則，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)結(jié)合職業(yè)道德規(guī)范的具體要求，遵守本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。

　　本準(zhǔn)則第九條第一款規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。因此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別關(guān)注，確保項(xiàng)目組全體成員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格遵守獨(dú)立性要求。

　　本準(zhǔn)則第九條第二款說(shuō)明了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)注獨(dú)立性時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施。具體包括:

　　(1)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；

　　(2)評(píng)價(jià)已識(shí)別的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；

　　(3)采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?；?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；

　　(4)記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。

　　第四章客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持

　　本準(zhǔn)則第四章(第十條至第十四條)，主要說(shuō)明項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)確定業(yè)務(wù)接受與保持決策適當(dāng)性承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，判斷最近的決策是否適當(dāng)時(shí)需考慮的問(wèn)題，以及接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知重大信息時(shí)的處理。

　　一、對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的總體要求

　　本準(zhǔn)則第十條和第十一條對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人確定業(yè)務(wù)接受與保持決策的適當(dāng)性提出了總體要求。本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘濉?

　　雖然客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不一定參與決策過(guò)程，但是由于決策結(jié)果將直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，作為審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的責(zé)任人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人無(wú)論是否發(fā)起有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過(guò)程，都應(yīng)當(dāng)履行后續(xù)相關(guān)責(zé)任。因此，本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，無(wú)論有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過(guò)程是否由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)。

　　二、確定業(yè)務(wù)接受與保持決策是否適當(dāng)時(shí)需考慮的事項(xiàng)

　　本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)。具體包括:

　　1.被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信。選擇誠(chéng)信的客戶(hù)是有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和避免法律后果的重要措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)和不誠(chéng)信的客戶(hù)簽約。如果缺乏誠(chéng)信，財(cái)務(wù)報(bào)表更有可能發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　2.項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源。即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所已接受委托，如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在承辦業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組不具備適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源，則應(yīng)認(rèn)為該決策不適當(dāng)，并立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，都應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目組成員是否違反職業(yè)道德規(guī)范。此外，如果在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)損害職業(yè)道德的行為，例如，從被審計(jì)銀行獲得非正常貸款，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)判斷該業(yè)務(wù)接受決策不適當(dāng)，并立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處理。

　　如果對(duì)上述事項(xiàng)存在疑慮，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖稍?xún)，并記錄問(wèn)題如何得到解決。

　　本準(zhǔn)則第十三條還規(guī)定，在決定是否保持與某一客戶(hù)的關(guān)系時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持該客戶(hù)關(guān)系的影響。如果上期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大舞弊，管理層嚴(yán)重缺乏誠(chéng)信，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮本期這種情況是否有所改變,主要高層管理人員是否已被更換等,進(jìn)而考慮本期是否能夠連續(xù)接受業(yè)務(wù)委托。如認(rèn)為必要，可終止該客戶(hù)關(guān)系。

　　三、接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知重大信息時(shí)的處理

　　由于受到時(shí)間等因素的限制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決策時(shí)難以全面了解和掌握被審計(jì)單位情況。接受審計(jì)業(yè)務(wù)后，可能會(huì)獲得某些新信息，表明原先接受審計(jì)業(yè)務(wù)的決策是錯(cuò)誤的。

　　本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠采取必要的行動(dòng)。

　　第五章項(xiàng)目組的工作委派

　　本準(zhǔn)則第五章(第十五條至第十六條)，主要說(shuō)明對(duì)項(xiàng)目組的工作委派提出的總體要求，以及項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　一、項(xiàng)目組工作委派的總體要求

　　本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項(xiàng)目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間，是確保項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并得出恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的重要前提和基礎(chǔ)。項(xiàng)目組單個(gè)成員可能在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)上有所欠缺，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以通過(guò)適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)予以彌補(bǔ)，以確信項(xiàng)目組整體具備承辦業(yè)務(wù)的能力和時(shí)間。

　　二、項(xiàng)目組整體應(yīng)具備的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備下列方面的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力:

　　(1)通過(guò)適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計(jì)業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類(lèi)似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；

　　(2)掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；

　　(3)具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)，包括信息技術(shù)知識(shí)；

　　(4)熟悉客戶(hù)所處的行業(yè)；

　　(5)具有職業(yè)判斷能力；

　　(6)掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。

　　這些素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，對(duì)于項(xiàng)目組有效完成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具適當(dāng)審計(jì)報(bào)告，具有十分重要的作用。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注并確保項(xiàng)目組整體具備上述的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。如認(rèn)為項(xiàng)目組整體不具備上述的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)采取必要的行動(dòng)。

　　第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　本準(zhǔn)則第六章(第十七條至第三十二條)，主要說(shuō)明對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施的質(zhì)量控制，包括對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，保證咨詢(xún)的充分性和適當(dāng)性，及時(shí)解決可能出現(xiàn)的意見(jiàn)分歧，以及有效組織對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　一、對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的總體要求

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行是計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的過(guò)程，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接重大的影響。因此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，負(fù)責(zé)組織實(shí)施對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

　　本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)負(fù)責(zé):

　　(1)按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；

　　(2)根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

　　也就是說(shuō)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人既要保證業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程的合規(guī)性，也要保證業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的恰當(dāng)性。

　　二、指導(dǎo)的具體要求

　　本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目組成員的事項(xiàng)。具體包括:

　　1.項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任。例如，各成員在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù)，擬實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)，擬實(shí)施的具體審計(jì)計(jì)劃以及擬獲取的審計(jì)證據(jù)等。

　　2.被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，被審計(jì)單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等。

　　3.與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)。例如，被審計(jì)單位面臨的異常壓力、上期審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題等。

　　4.可能出現(xiàn)的問(wèn)題。例如，被審計(jì)單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現(xiàn)人事變動(dòng)等。

　　5.執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的方案。例如，計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等。

　　通過(guò)上述指導(dǎo)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以幫助項(xiàng)目組成員(特別是缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的成員)明確各自承擔(dān)工作的目標(biāo)和責(zé)任，了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，為審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展提供支持。

　　三、監(jiān)督的具體要求

　　本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括的主要方面。具體如下:

　　1.追蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可通過(guò)親臨外勤現(xiàn)場(chǎng)、定期召開(kāi)全體成員會(huì)議、復(fù)核工作底稿等方式，了解審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以解決。

　　2.考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行審計(jì)工作。對(duì)項(xiàng)目組成員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間予以必要的考慮，有助于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況及時(shí)調(diào)整人員安排和工作委派，確保項(xiàng)目組整體具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的能力和時(shí)間。此外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還要關(guān)注項(xiàng)目組成員是否正確理解工作指令，是否按照既定的時(shí)間、成本和方法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。如有偏差，應(yīng)及時(shí)查明原因，采取補(bǔ)救性措施。

　　3.解決在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。例如，在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有重大缺陷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的重要程度，如認(rèn)為必要，可采用實(shí)質(zhì)性方案，以保證審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性。

　　4.識(shí)別在審計(jì)過(guò)程中需要咨詢(xún)的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。如果發(fā)現(xiàn)這些事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)咨詢(xún)程序或交由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮，使上述事項(xiàng)最終得到妥善解決。

　　四、復(fù)核的具體要求

　　本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定了復(fù)核內(nèi)容，以及復(fù)核人員與責(zé)任。

　　(一)確定復(fù)核內(nèi)容

　　在復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):

　　(1)審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；

　　(2)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；

　　(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　　(5)已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；

　　(6)獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；

　　(7)審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

　　(二)復(fù)核人員與責(zé)任

　　項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核并非全都由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)行，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以委派項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，但是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)復(fù)核負(fù)責(zé)。

　　本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，在出具審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。

　　本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿(mǎn)意解決。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。檢查這些內(nèi)容是為了通過(guò)過(guò)程控制，以最終確保審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)復(fù)核的范圍和時(shí)間予以適當(dāng)記錄。

　　(三)更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)的考慮

　　審計(jì)過(guò)程中可能因特殊情況需要更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。對(duì)此，本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，如果在審計(jì)過(guò)程中更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)截至變更日已完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計(jì)劃和實(shí)施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。也就是說(shuō)，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)檢查之前項(xiàng)目組已完成工作的質(zhì)量，確保整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)得到適當(dāng)執(zhí)行。

　　(四)多位高級(jí)管理人員參與某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)

　　本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所多位高級(jí)管理人員參與某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，各級(jí)管理人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明確界定，并使項(xiàng)目組成員能夠了解。這樣規(guī)定有助于避免出現(xiàn)責(zé)任不清，相互推諉，出了問(wèn)題不知該由誰(shuí)負(fù)責(zé)的情況。

　　第二節(jié)咨詢(xún)

　　一、對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的總體要求

　　在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，可能會(huì)經(jīng)常遇到疑難或者有爭(zhēng)議的問(wèn)題，有的可以在項(xiàng)目組內(nèi)部解決，有的則超出了項(xiàng)目組的能力范圍。例如，項(xiàng)目組成員之間對(duì)某問(wèn)題的專(zhuān)業(yè)判斷不一致、對(duì)國(guó)家頒布的新法律法規(guī)的理解不一致等。此時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)尋求必要的咨詢(xún)，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

　　本準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)咨詢(xún)承擔(dān)下列責(zé)任:

　　(1)對(duì)項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)負(fù)責(zé)；

　　(2)確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過(guò)程中就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢(xún)，咨詢(xún)的對(duì)象可能是項(xiàng)目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；

　　(3)確信這些咨詢(xún)的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢(xún)者認(rèn)可；

　　(4)確定咨詢(xún)形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

　　二、咨詢(xún)的具體要求

　　本準(zhǔn)則第二十六條和第二十七條對(duì)咨詢(xún)提出了具體要求。項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍?xún)的技術(shù)、職業(yè)道德或其他問(wèn)題提出有見(jiàn)地的意見(jiàn)。只有向被咨詢(xún)者提供了所咨詢(xún)問(wèn)題的全部相關(guān)事實(shí)，被咨詢(xún)者才可能對(duì)咨詢(xún)的問(wèn)題提出有價(jià)值的意見(jiàn)。

　　項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢(xún)者認(rèn)可。

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整、詳細(xì)地記錄咨詢(xún)情況，包括尋求咨詢(xún)的事項(xiàng)和咨詢(xún)的結(jié)果。咨詢(xún)的結(jié)果包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

　　第三節(jié)意見(jiàn)分歧

　　本準(zhǔn)則第二十八條對(duì)解決意見(jiàn)分歧提出了要求。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，可能出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧。

　　無(wú)論出現(xiàn)何種分歧，項(xiàng)目組都應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理及解決意見(jiàn)分歧的政策和程序。只有意見(jiàn)分歧得到解決之后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　第四節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　一、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的含義

　　本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對(duì)重大的審計(jì)項(xiàng)目，除了需要項(xiàng)目組按照本準(zhǔn)則第六章第一節(jié)的規(guī)定，實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核外，還應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的人員實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以確保項(xiàng)目組執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

　　本準(zhǔn)則第二十九條第一款明確了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的含義。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核在內(nèi)容和目的等方面具有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別:

　　1.復(fù)核主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核(包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人親自實(shí)施的復(fù)核)，而項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性明顯更高。

　　2.復(fù)核對(duì)象不同。對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)才實(shí)施獨(dú)立項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　本準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。原因在于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表涉及社會(huì)公眾利益的范圍廣泛，審計(jì)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響比較重大，因此，必須嚴(yán)格把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

　　對(duì)其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如果符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可參照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求制定內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。例如，可以考慮對(duì)金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)較高的 IT 行業(yè)、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型國(guó)有企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　3.復(fù)核要求不同。項(xiàng)目組對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核比較詳細(xì)具體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，包括客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　　二、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第二十九條第二款和第三款的有關(guān)規(guī)定，對(duì)需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及其他實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施:

　　(1)確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

　　(2)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)；

　　(3)在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　本準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，如果在業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)認(rèn)為沒(méi)有必要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注因情況變化而需要這種復(fù)核。

　　三、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍

　　本準(zhǔn)則第三十一條界定了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng):

　　(1)項(xiàng)目組作出的重大判斷；

　　(2)項(xiàng)目組在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　　值得注意的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

　　本準(zhǔn)則第三十二條第一款進(jìn)一步規(guī)定了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)。具體包括:

　　(1)項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；

　　(2)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施，包括項(xiàng)目組對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施；

　　(3)作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；

　　(4)項(xiàng)目組是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，以及咨詢(xún)得出的結(jié)論；

　　(5)項(xiàng)目組在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；

　　(6)項(xiàng)目組擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；

　　(7)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；

　　(8)項(xiàng)目組擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

　　本準(zhǔn)則第三十二條第二款規(guī)定，在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮以上部分或全部事項(xiàng)。

　　第七章監(jiān)控

　　本準(zhǔn)則第七章(第三十三條至第三十四條)，主要說(shuō)明監(jiān)控的含義、會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)監(jiān)控的責(zé)任，以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)控信息的考慮。

　　一、監(jiān)控的含義

　　為保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合理、有效，必須對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控。本準(zhǔn)則第三十三條第一款指出，監(jiān)控是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)的過(guò)程，包括定期選取已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。

　　二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)監(jiān)控的責(zé)任

　　本準(zhǔn)則第三十三條第二款規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，建立監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)和充分的，并正在有效運(yùn)行。

　　三、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)控信息的考慮

　　在定期對(duì)已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)發(fā)現(xiàn)某些業(yè)務(wù)項(xiàng)目在執(zhí)行中存在的不足和缺陷。為此，本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通報(bào)的最新監(jiān)控信息考慮下列事項(xiàng):

　　(1)該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響；

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整改措施對(duì)該審計(jì)業(yè)務(wù)是否足夠。

　　如果監(jiān)控信息提及的缺陷就是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人本人執(zhí)行業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題或是其現(xiàn)時(shí)負(fù)責(zé)的項(xiàng)目存在的問(wèn)題，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮采取必要的補(bǔ)救措施。如果提及的缺陷與其他項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的項(xiàng)目有關(guān)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮該缺陷是否會(huì)對(duì)自己負(fù)責(zé)的項(xiàng)目產(chǎn)生影響。如有影響，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的整改措施是否足以處理和解決該審計(jì)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題。如認(rèn)為這些整改措施不足以解決問(wèn)題，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)建議采取更進(jìn)一步的措施。