第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中與管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的責任，制定本準則。

　　第二條 在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，被審計單位被視為在可預見的將來會繼續(xù)經(jīng)營下去。

　　通用目的財務(wù)報表是在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制的，除非管理層計劃將被審計單位予以清算或終止經(jīng)營，或者除此之外沒有其他現(xiàn)實可行的選擇。特殊目的財務(wù)報表可以根據(jù)需要按照（或不按照）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的財務(wù)報告框架編制。

　　如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模瑒t被審計單位對其資產(chǎn)和負債的記錄是建立在正常經(jīng)營過程中能夠變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)的基礎(chǔ)上的。

　　第三條 適用的會計準則和相關(guān)會計制度明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，并規(guī)定了與此相關(guān)的需要考慮的事項和作出的披露。相關(guān)法律法規(guī)還可能對管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的責任和相關(guān)財務(wù)報表披露作出具體規(guī)定。

　　第四條 在其他財務(wù)報告框架下，可能沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。然而，正如本準則第二條所述，由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，即使其他財務(wù)報告框架沒有對此作出明確規(guī)定，編制財務(wù)報表也需要管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力。

　　第五條 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項或情況的未來結(jié)果具有固有不確定性。下列因素與管理層的判斷相關(guān)：

　?。ㄒ唬┠骋皇马椈蚯闆r或其結(jié)果出現(xiàn)的時點距離管理層作出評估的時點越遠，與事項或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性將越顯著增加。因此，在明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估的會計準則和相關(guān)會計制度中，可能規(guī)定管理層應(yīng)當考慮所有可獲得的信息的期間。

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏囊?guī)模和復雜程度、經(jīng)營活動的性質(zhì)和狀況以及被審計單位受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結(jié)果作出的判斷。

　?。ㄈξ磥淼乃信袛喽家宰鞒雠袛鄷r可獲取的信息為基礎(chǔ)。管理層作出的判斷在當時情況下可能是合理的，但之后發(fā)生的事項可能導致事項或情況的結(jié)果與作出的判斷不一致。

　　第六條 注冊會計師的責任是，針對管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　即使在編制財務(wù)報表時運用的其他財務(wù)報告框架沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。

　　第七條 對可能導致被審計單位終止持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大。注冊會計師不能對這些未來事項或情況作出預測。相應(yīng)地，注冊會計師不在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。

　　第二章 注冊會計師的目標

　　第八條 注冊會計師的目標是：

　?。ㄒ唬┚凸芾韺泳幹曝攧?wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；

　?。ǘ└鶕?jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論；

　?。ㄈ┐_定對審計報告的影響。

　　第三章 要 求

　　第一節(jié) 風險評估程序和相關(guān)活動

　　第九條 在按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定實施風險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。在進行考慮時，注冊會計師應(yīng)當確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估。

　　如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。如果管理層已識別出這些事項或情況，注冊會計師應(yīng)當與其討論應(yīng)對計劃。

　　如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論擬運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問管理層是否存在單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　　第十條 針對可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持警覺。

　　第二節(jié) 評價管理層的評估

　　第十一條 注冊會計師應(yīng)當評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。

　　第十二條 在評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，注冊會計師的評價期間應(yīng)當與管理層按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度或法律法規(guī)（如果法律法規(guī)要求的期間更長）的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同。

　　如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當提請管理層將其延伸至自財務(wù)報表日起的十二個月。

　　第十三條 在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當考慮管理層作出的評估是否已包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關(guān)信息。

　　第三節(jié) 詢問超出管理層評估期間的事項或情況

　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　　第四節(jié) 識別出事項或情況時實施追加的審計程序

　　第十五條 如果識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當通過實施追加的審計程序，包括考慮緩解因素，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。

　　這些程序應(yīng)當包括：

　　（一）如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估；

　　（二）評價管理層與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；

　?。ㄈ┤绻粚徲媶挝灰丫幹片F(xiàn)金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的一個重要因素，評價用于編制預測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；

　?。ㄋ模┛紤]自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；

　　（五）要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

　　第五節(jié) 審計結(jié)論與報告

　　第十六條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)獲取的審計證據(jù)，運用職業(yè)判斷，確定是否存在與事項或情況相關(guān)的重大不確定性，且這些事項或情況單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。

　　如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為，不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，導致為了使財務(wù)報表不出現(xiàn)誤導而適當披露該不確定性的性質(zhì)和影響是必要的，則存在重大不確定性。

　　第六節(jié) 運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)牡嬖谥卮蟛淮_定性

　　第十七條 如果認為運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當確定：

　?。ㄒ唬┴攧?wù)報表是否已充分描述可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應(yīng)對計劃；

　　（二）財務(wù)報表是否已清楚披露可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。

　　第十八條 如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表非無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對本準則第十七條所述事項的披露。

　　第十九條 如果財務(wù)報表未作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，恰當發(fā)表保留意見或否定意見。

　　注冊會計師應(yīng)當在審計報告中說明，存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

　　第七節(jié) 運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當

　　第二十條 如果財務(wù)報表已在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上編制，但根據(jù)判斷認為管理層在財務(wù)報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)?，注冊會計師?yīng)當發(fā)表否定意見。

　　第八節(jié) 管理層不愿作出評估或延長評估期間

　　第二十一條 如果管理層不愿按照注冊會計師的要求作出評估或延長評估期間，注冊會計師應(yīng)當考慮這一情況對審計報告的影響。

　　第九節(jié) 與治理層溝通

　　第二十二條 除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進行溝通。

　　與治理層的溝通應(yīng)當包括下列方面：

　　（一）這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；

　　（二）在財務(wù)報表編制和列報中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當；

　　（三）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分。

　　第十節(jié) 嚴重拖延對財務(wù)報表的批準

　　第二十三條 如果管理層或治理層在財務(wù)報表日后嚴重拖延對財務(wù)報表的批準，注冊會計師應(yīng)當詢問拖延的原因。如果認為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當實施本準則第十五條所述的必要的追加審計程序，并考慮本準則第十六條所述的存在重大不確定性對審計結(jié)論的影響。

　　第四章 附 則

　　第二十四條 本準則自2011年1月1日起開始施行。