第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》，涉及識別、評估和應(yīng)對由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，本準(zhǔn)則是對這些準(zhǔn)則應(yīng)用的進(jìn)一步擴(kuò)展。

　　第三條 財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由舞弊或錯(cuò)誤所致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。

　　第四條 舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。

　　與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的兩類故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。

　　盡管可能懷疑甚至在極少數(shù)情況下識別出舞弊的發(fā)生，注冊會計(jì)師并不對舞弊是否已實(shí)際發(fā)生作出法律意義上的判定。

　　第五條 被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。

　　管理層在治理層的監(jiān)督下，特別強(qiáng)調(diào)對舞弊的防范和遏制，是非常重要的。對舞弊的防范可以減少舞弊發(fā)生的機(jī)會；由于舞弊被查處的可能性較高，對舞弊的遏制能夠警示被審計(jì)單位人員不要實(shí)施舞弊。對舞弊的防范和遏制需要管理層營造誠實(shí)守信和合乎道德的文化，并能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強(qiáng)化。

　　治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性，例如，管理層為了影響分析師對企業(yè)業(yè)績和盈利能力的看法而操縱利潤。

　　第六條 在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第七條 在舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況下，固有限制的潛在影響尤其重大。舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞，如偽造證明或故意漏記交易，或者故意向注冊會計(jì)師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，注冊會計(jì)師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計(jì)證據(jù)被注冊會計(jì)師誤認(rèn)為具有說服力。

　　注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力取決于舞弊者實(shí)施舞弊的技巧、舞弊者操縱會計(jì)記錄的頻率和范圍、串通舞弊的程度、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計(jì)單位的職位級別等因素。

　　即使可以識別出實(shí)施舞弊的潛在機(jī)會，對于諸如會計(jì)估計(jì)等判斷領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師也難以確定這種判斷領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)是由舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致的。

　　第八條 管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于員工舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其原因是管理層可以頻繁地利用其職位直接或間接操縱會計(jì)記錄，提供虛假的財(cái)務(wù)信息，或凌駕于為防止其他員工實(shí)施類似舞弊而建立的控制之上。

　　第九條 在獲取合理保證時(shí)，注冊會計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。

　　本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊會計(jì)師識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及設(shè)計(jì)用以發(fā)現(xiàn)這類錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。

　　第二章 定 義

　　第十條 舞弊，是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

　　第十一條 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，是指表明實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，或者為實(shí)施舞弊提供機(jī)會的事項(xiàng)或情況，或?qū)⑽璞仔袨楹侠砘哪芰Α?/p>

　　第三章 注冊會計(jì)師的目標(biāo)

　　第十二條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：

　　（一）識別和評估由舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┩ㄟ^設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對評估的由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

　?。ㄈ┣‘?dāng)應(yīng)對審計(jì)過程中識別出的舞弊或舞弊嫌疑。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 職業(yè)懷疑

　　第十三條 按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 號——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的要求》的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，充分考慮存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)受到以前對管理層、治理層正直和誠信情況形成的判斷的影響。

　　第十四條 除非存在相反的理由，注冊會計(jì)師可以將文件和記錄作為真品。但如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)但未告知注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　第十五條 當(dāng)管理層或治理層對詢問作出的答復(fù)相互之間或與其他信息不一致時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這種不一致加以調(diào)查。

　　第二節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　第十六條 按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，項(xiàng)目組成員之間應(yīng)當(dāng)進(jìn)行討論，并由項(xiàng)目合伙人確定將哪些事項(xiàng)向未參與討論的項(xiàng)目組成員通報(bào)。

　　項(xiàng)目組內(nèi)部討論的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域，包括舞弊可能如何發(fā)生。

　　在討論過程中，項(xiàng)目組成員不應(yīng)假定管理層和治理層是正直和誠信的。

　　第三節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)

　　第十七條 當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十八條至第二十五條規(guī)定的審計(jì)程序，以獲取用以識別由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。

　　第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問：

　?。ㄒ唬┕芾韺訉ω?cái)務(wù)報(bào)表可能存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等；

　?。ǘ┕芾韺訉ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類交易、賬戶余額或披露；

　?。ㄈ┕芾韺泳推鋵ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報(bào)；

　?。ㄋ模┕芾韺泳推浣?jīng)營理念和道德觀念向員工的通報(bào)。

　　第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　第二十條 如果被審計(jì)單位具有內(nèi)部審計(jì)職能，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法。

　　第二十一條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解，治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程以及為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制。

　　第二十二條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問治理層，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。治理層對這些詢問的答復(fù)，還可在一定程度上作為管理層答復(fù)的佐證信息。

　　第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的其他信息是否表明存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)通過其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動(dòng)獲取的信息，是否表明存在一項(xiàng)或多項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并不必然表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，因此，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四節(jié) 識別和評估由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　第二十六條 按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次識別和評估由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十七條 在識別和評估由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果注冊會計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，本準(zhǔn)則第五十一條規(guī)定了相應(yīng)的審計(jì)工作記錄要求。

　　第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將評估的由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)。如果此前未將其作為特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與此類風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，包括了解控制活動(dòng)。

　　第五節(jié) 應(yīng)對評估的由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　第二十九條 按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的由舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施。

　　第三十條 在針對評估的由舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┰诜峙珊投綄?dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；

　?。ǘ┰u價(jià)被審計(jì)單位對會計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；

　?。ㄈ┰谶x擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　第三十一條 按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)對評估的由舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三十二條 管理層處于實(shí)施舞弊的獨(dú)特地位，其原因是管理層有能力通過凌駕于控制之上操縱會計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些控制卻看似有效運(yùn)行。

　　盡管管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)水平因被審計(jì)單位而異，但所有被審計(jì)單位都存在這種風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預(yù)見，屬于由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而也是一種特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三十三條 無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，包括：

　　（一）測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；

　　（二）復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄈτ诔霰粚徲?jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　第三十四條 在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┫騾⑴c財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整分錄相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；

　?。ǘ┻x擇在報(bào)告期末作出的會計(jì)分錄和調(diào)整分錄；

　?。ㄈ┛紤]是否有必要測試整個(gè)會計(jì)期間的會計(jì)分錄和調(diào)整分錄。

　　第三十五條 在復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┰u價(jià)管理層在作出財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價(jià)會計(jì)估計(jì)； 9

　　（二）復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　　第三十六條 為了應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，除實(shí)施本準(zhǔn)則第三十三條至第三十五條特別提及的審計(jì)程序外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施其他審計(jì)程序（即按照本準(zhǔn)則第三十三條至第三十五條的要求實(shí)施的程序無法涵蓋特定的管理層凌駕于控制之上的其他風(fēng)險(xiǎn)時(shí)）。

　　第六節(jié) 評價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　第三十七條 在就財(cái)務(wù)報(bào)表與對被審計(jì)單位的了解是否一致形成總體結(jié)論時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施的分析程序，是否表明存在此前尚未識別的由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三十八條 如果識別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。

　　如果存在舞弊的跡象，鑒于舞弊不可能是孤立發(fā)生的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對審計(jì)工作其他方面的影響，特別是對管理層聲明可靠性的影響。

　　第三十九條 如果識別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)是或可能是由舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高級別的管理層，無論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重新評價(jià)對由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

　　在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。

　　第四十條 如果確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或無法確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)這兩種情況對審計(jì)的影響。

　　第七節(jié) 無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

　　第四十一條 如果由舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，且注冊會計(jì)師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┐_定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人報(bào)告，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；

　?。ǘ┰谙嚓P(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。

　　第四十二條 如果決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　?。ㄒ唬┡c適當(dāng)層次的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；

　?。ǘ┛紤]是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任，需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由。

　　第八節(jié) 書面聲明

　　第四十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明：

　?。ㄒ唬┕芾韺雍椭卫韺诱J(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；

　?。ǘ┕芾韺雍椭卫韺右严蜃詴?jì)師披露了管理層對由舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；

　?。ㄈ┕芾韺雍椭卫韺右严蜃詴?jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑；

　?。ㄋ模┕芾韺雍椭卫韺右严蜃詴?jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

　　第九節(jié) 與管理層和治理層的溝通

　　第四十四條 如果識別出舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將此類事項(xiàng)向適當(dāng)層次的管理層通報(bào)，以便管理層告知對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)負(fù)有主要責(zé)任的人員。

　　第四十五條 如果識別出或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將此類事項(xiàng)向治理層通報(bào)。

　　如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報(bào)，并與其討論為完成審計(jì)工作所必需的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第四十六條 如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的其他涉及舞弊的任何事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

　　第十節(jié) 向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　第四十七條 如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。

　　盡管注冊會計(jì)師對客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報(bào)告，但如果法律法規(guī)規(guī)定注冊會計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

　　第十一節(jié) 審計(jì)工作記錄

　　第四十八條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。本準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：

　?。ㄒ唬╉?xiàng)目組內(nèi)部就由舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論及得出的重要結(jié)論；

　?。ǘ┳R別和評估的由舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 13

　　第四十九條 《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施。本準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：

　?。ㄒ唬υu估的由舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對措施；

　?。ǘ徲?jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　?。ㄈ徲?jì)程序與評估的由舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系；

　?。ㄋ模?shí)施審計(jì)程序（包括用于應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序）的結(jié)果。

　　第五十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。

　　第五十一條 如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　第五章 附 則

　　第五十二條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。