第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目審計時的特殊考慮，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號至第1521號適用于財務(wù)報表審計，注冊會計師對其他歷史財務(wù)信息，包括單一財務(wù)報表和財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目審計時，可以視具體情況參照這些準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　第三條 單一財務(wù)報表和財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目可能按照通用目的或按照特殊目的框架編制。如果按照特殊目的框架編制，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——對按照特殊目的框架編制的財務(wù)報表審計的特殊考慮》也適用于對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目的審計。

　　第四條 本準(zhǔn)則并不適用于組成部分注冊會計師應(yīng)集團(tuán)項目組的要求，基于集團(tuán)財務(wù)報表審計目的，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的結(jié)果出具報告的情況。

　　第五條 本準(zhǔn)則并不超越其他審計準(zhǔn)則的要求，也不涵蓋與業(yè)務(wù)的具體情況相關(guān)的所有特殊考慮。

　　第二章 定 義

　　第六條 財務(wù)報表要素（或要素），是指財務(wù)報表的要素、賬戶或項目。

　　第七條 單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素，是指包括相關(guān)附注在內(nèi)的單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素。相關(guān)附注通常包含重要會計政策概要以及與財務(wù)報表或要素相關(guān)的其他解釋性信息。

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第八條 注冊會計師的目標(biāo)是，在運用審計準(zhǔn)則執(zhí)行單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目的審計時，恰當(dāng)處理與下列方面相關(guān)的特殊考慮：

　　（一）業(yè)務(wù)的承接；

　　（二）業(yè)務(wù)的計劃和執(zhí)行；

　?。ㄈ我回攧?wù)報表和財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目形成審計意見并出具報告。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 承接業(yè)務(wù)時的考慮

　　第九條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的要求》規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與審計工作相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則。在單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素審計中，無論注冊會計師是否同時接受委托審計整套財務(wù)報表，該要求仍然適用。如果沒有同時接受委托審計整套財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定按照審計準(zhǔn)則對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素進(jìn)行審計是否可行。

　　第十條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》要求注冊會計師確定管理層在編制財務(wù)報表時運用的財務(wù)報告框架的可接受性。

　　在單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素審計中，上述要求應(yīng)當(dāng)包括對財務(wù)報告框架的運用是否會出現(xiàn)能夠提供充分披露的列報的情況，以使預(yù)期使用者了解單一財務(wù)報表或特定要素所反映的信息，以及重大交易和事項對單一財務(wù)報表或特定要素反映信息的影響。

　　第十一條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》要求審計業(yè)務(wù)約定條款包括注冊會計師擬出具報告的預(yù)期格式。

　　在單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計意見的預(yù)期格式是否適合具體情況。

　　第二節(jié) 計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮

　　第十二條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的要求》指出，審計準(zhǔn)則是針對財務(wù)報表審計制定的。當(dāng)注冊會計師執(zhí)行其他歷史財務(wù)信息審計時，可以視具體情況參照有關(guān)審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　在計劃和執(zhí)行單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素的審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，遵守與審計工作相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則。

　　第三節(jié) 形成審計意見和出具報告時的考慮

　　第十三條 當(dāng)對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素形成審計意見和出具報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定，并根據(jù)業(yè)務(wù)具體情況參照執(zhí)行。

　　第十四條 如果接受業(yè)務(wù)委托對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素出具報告，并同時接受業(yè)務(wù)委托對整套財務(wù)報表進(jìn)行審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每項業(yè)務(wù)分別發(fā)表審計意見。

　　第十五條 已審計的單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素可能連同已審計的整套財務(wù)報表一同公布。如果注冊會計師認(rèn)為對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素的列報，與整套財務(wù)報表沒有作出清楚地區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層糾正這種情況。

　　除遵守本準(zhǔn)則第十七條和第十八條的規(guī)定外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)將對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素發(fā)表的審計意見與對整套財務(wù)報表發(fā)表的審計意見予以區(qū)分。

　　在對管理層的區(qū)分滿意前，注冊會計師不應(yīng)對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素發(fā)表審計意見，并出具審計報告。

　　第十六條 如果對整套財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告，或出具包含強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素出具的審計報告可能受到的影響。

　　如果認(rèn)為必要，相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素出具非無保留意見的審計報告，或者出具包含強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的審計報告。

　　第十七條 如果認(rèn)為有必要對整套財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對構(gòu)成整套財務(wù)報表組成部分的單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素發(fā)表無保留意見。這是因為，在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對整套財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。

　　第十八條 如果注冊會計師認(rèn)為有必要對整套財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，但又對該整套財務(wù)報表中的特定要素單獨審計，只有在同時滿足下列條件時，注冊會計師才可認(rèn)為對特定要素發(fā)表無保留意見是適當(dāng)?shù)模?

　?。ㄒ唬┓煞ㄒ?guī)并未禁止注冊會計師對該要素發(fā)表無保留意見；

　?。ǘ┳詴嫀煂μ囟ㄒ爻鼍叩臒o保留意見審計報告，并不與包含否定意見或無法表示意見的審計報告一同公布；

　?。ㄈ┨囟ㄒ夭⒉粯?gòu)成整套財務(wù)報表的主要部分。

　　第十九條 如果已對整套財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)對整套財務(wù)報表中的單一財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。

　　即使注冊會計師對單一財務(wù)報表出具的審計報告并不與包含否定意見或無法表示意見的審計報告一同公布，注冊會計師也不應(yīng)對整套財務(wù)報表中的單一財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。這是因為單一財務(wù)報表被視為構(gòu)成整套財務(wù)報表整體的主要部分。

　　第五章 附 則

　　第二十條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起實施。